Может ли бюджетное образовательное учреждение освободить арендную плату от НДС по статье 145?

По условиям позиции 2024 года учреждение вправе применить освобождение по статье 145 к собственной аренде. Сам статус муниципального имущества не делает такую аренду агентской операцией.

Civius, юридическая компания Мария Кузнецова, старший юрист; правовая позиция на 2024-01-17

Короткий ответ

Да, по рассмотренной позиции от 17 января 2024 года бюджетное учреждение могло использовать освобождение по статье 145 НК РФ и не начислять НДС с арендной платы при соблюдении установленных условий. В вопросе выручка от аренды за три предыдущих последовательных календарных месяца не превышала 2 миллионов рублей.

Это исторический вывод с соответствующим лимитом и порядком оформления. Освобождение образовательных услуг по статье 149 само по себе не распространяется на аренду, поэтому для неё требуется отдельное основание.

Почему муниципальное имущество не означает агентскую аренду

В описанной ситуации муниципальное имущество закреплено за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. В аренду его предоставляет само учреждение, получающее арендную плату.

Источник относит эту операцию к собственной реализации учреждения, облагаемой по пункту 1 статьи 146 НК РФ, если нет применимого освобождения. Учреждение самостоятельно исчисляет налог, а не исполняет функцию налогового агента только потому, что собственником имущества является муниципалитет.

Агентские случаи определяются статьёй 161 НК РФ. Поэтому сначала нужно правильно установить стороны и содержание конкретной операции. Вывод об аренде имущества в оперативном управлении нельзя автоматически переносить на любую передачу муниципального имущества с участием органа власти.

Как работает отдельное освобождение

Освобождение по статье 145 НК РФ действует в отношении обязанностей самого налогоплательщика. В применённой источником редакции пункт 1 статьи 145 предусматривал право на него при выручке без НДС не более 2 миллионов рублей за три предыдущих последовательных календарных месяца.

При расчёте показателя необлагаемый НДС оборот источник предлагает не учитывать. Поэтому доходы от освобождённой образовательной деятельности не добавляются механически к рассматриваемой облагаемой арендной выручке. При этом нужно проверить и остальные операции учреждения, относящиеся к учитываемой выручке.

Учреждение должно было представить уведомление и подтверждающие документы в инспекцию по месту учёта не позднее 20-го числа месяца начала использования права. В источнике названы выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж со ссылкой на статью 145 НК РФ. Малой суммы аренды без необходимого оформления недостаточно для объяснения выбранного порядка налогообложения.

Какие обязанности сохраняются

Освобождение собственных операций не отменяет обязанности налогового агента, если она возникает по другой предусмотренной законом операции. Это различие отражено в письме Минфина России от 16.03.2022 № 03-07-11/19631.

Поэтому учреждению нужно отдельно проверить три обстоятельства: арендует ли пользователь имущество именно у учреждения, соблюдены ли условия освобождения для самого учреждения и нет ли у него самостоятельных агентских операций.

В рассматриваемой модели результат положительный: при подтверждённом праве на освобождение учреждение не платит собственный НДС с арендной платы. Он не основан на образовательной льготе и не означает освобождения от любого НДС во всей деятельности.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды оборудования: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.