Как арендодателю на УСН учитывать оборудование, переданное в аренду с выкупом?

При финансовой аренде арендодатель учитывает инвестицию и процентный доход. Расходы на оборудование и последствия раннего выкупа при УСН определяются отдельно.

Civius, юридическая компания Мария Кузнецова, старший юрист; правовая позиция на 2024-06-14

Короткий ответ

У собственника оборудования бухгалтерский учёт аренды с выкупом и налоговый учёт при УСН могут сильно различаться. Если договор для целей ФСБУ 25/2018 относится к финансовой аренде, оборудование заменяется в учёте чистой инвестицией в аренду. Налоговые расходы по приобретённому основному средству проверяются по самостоятельным правилам УСН.

В разобранной 14 июня 2024 года ситуации оборудование передавалось с последующим переходом собственности к арендатору. Само наличие возможности когда-нибудь обсудить выкуп ещё не позволяет отнести любой договор к финансовой аренде.

Что отражает арендодатель в бухгалтерском учёте

При финансовой аренде к арендатору переходят основные экономические выгоды и риски использования имущества. Классификацию определяют по условиям договора и пунктам 25 и 32 ФСБУ 25/2018, а не по одному названию документа.

Арендодатель признаёт чистую инвестицию в аренду. По пункту 33 стандарта в её оценке учитываются предусмотренные арендные платежи и соответствующая остаточная стоимость с применением дисконтирования. Это означает, что сумма будущих поступлений приводится к стоимости на дату оценки.

Стоимость оборудования списывается при его передаче в финансовую аренду по правилам стандарта. Затем организация учитывает инвестицию и процентный доход по ней. Полученный платёж уменьшает задолженность арендатора; считать всю его сумму бухгалтерским доходом от аренды в этой модели неправильно.

Обычно для инвестиции выделяют аналитический счёт к счёту 76, а конкретный порядок закрепляют в учётной политике. Амортизация переданного оборудования у арендодателя в этой модели дальше не начисляется: в учёте уже отражён другой актив.

Как работает УСН «доходы минус расходы»

Налоговый учёт не повторяет бухгалтерскую модель автоматически. Статья 346.16 НК РФ разрешает учитывать расходы на приобретение основных средств при выполнении установленных условий. Важны оплата, ввод в эксплуатацию, использование в предпринимательской деятельности и соответствие объекта налоговым признакам основного средства.

Порядок признания расходов связан также со статьёй 346.17 НК РФ. Поэтому факт появления бухгалтерской инвестиции не означает, что налоговые затраты на оборудование нужно заменить бухгалтерскими процентами или списать в день передачи по той же проводке.

Доходы от поступающих платежей при УСН тоже определяют по налоговым правилам. Бухгалтерское разделение на возврат инвестиции и процентный доход само по себе не освобождает часть полученного платежа от налога.

Почему дата выкупа важна

По статье 624 ГК РФ имущество переходит в собственность арендатора на согласованных условиях выкупа. Для прежнего собственника такая передача может потребовать пересчёта расходов при УСН.

В историческом разборе применялось правило пункта 3 статьи 346.16 НК РФ: при передаче основного средства раньше установленных сроков налоговую базу пересчитывают с учётом амортизации по главе 25 и доплачивают налог и пени. Для обычного объекта проверяется трёхлетний срок с момента учёта расходов; для объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет – специальный десятилетний срок.

Перед выкупом сверьте дату приобретения, даты налогового списания затрат и условия перехода собственности. Эти данные важнее, чем совпадение общей суммы платежей с первоначальной ценой оборудования.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды оборудования: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.