Может ли арендатор принять к вычету НДС 5% от арендодателя на УСН?
Применение арендодателем ставки 5% само по себе не лишает арендатора на общих ставках права на вычет. Ограничение для самого плательщика специальных ставок нельзя переносить на покупателя.
Короткий ответ
Да, по позиции от 12 августа 2024 года арендатор, применяющий общие ставки НДС, вправе принимать к вычету налог, который арендодатель на УСН предъявляет по ставке 5%. Сам выбор арендодателем специальной ставки не создаёт запрета для его контрагента.
Это историческое объяснение принятой реформы, рассчитанной на начало действия с 1 января 2025 года. На дату подготовки позиции практика применения и официальные разъяснения по этому вопросу ещё не сложились.
На кого распространяется ограничение
В статье 171 НК РФ в редакции, предусмотренной с 2025 года, ограничение вычетов связано с теми плательщиками, которые сами применяют ставки 5% или 7% по п. 8 ст. 164. Оно касается их права уменьшать налог на суммы входного НДС.
Арендатор – другое лицо. Если он применяет общие ставки, нельзя приписывать ему ограничение только потому, что оно действует для арендодателя. Иначе последствия выбранной продавцом ставки переносились бы на покупателя без соответствующего правила закона.
Поэтому ответ на вопрос зависит от двух разных обстоятельств: какую ставку использует арендодатель при предъявлении налога и какой порядок НДС применяет сам арендатор. Смешение этих обстоятельств и порождает ошибочное утверждение, что «НДС 5% никто не принимает к вычету».
Почему возникло противоположное мнение
Первоначальный законопроект о налоговых изменениях предусматривал ограничение вычетов и для контрагентов упрощенцев, применяющих пониженные ставки. Однако ко второму чтению это положение исключили по рекомендации профильного комитета.
Поэтому ранние обсуждения законопроекта могли давать другой ответ. Для понимания принятого порядка недостаточно найти публикацию о первом варианте реформы: нужно отличать первоначальный проект от нормы, включённой в итоговый закон.
В исторической позиции этот момент является основанием положительного вывода. Она не говорит, что любой предъявленный налог вычитается автоматически, а объясняет отсутствие именно специального запрета из-за ставки контрагента.
Что проверить арендатору
Проверьте свой порядок НДС и документы, по которым арендодатель предъявил налог. В источнике право на вычет связано со счетами-фактурами с пониженной ставкой; установленная форма счёта-фактуры предусматривает сведения о предъявленном налоге.
Обычные условия для налогового вычета продолжают иметь значение. Утверждение «ставка 5% допускает вычет у контрагента» не заменяет проверку конкретной операции и подтверждающих документов. Если арендатор сам использует специальный порядок с запретом вычетов, ответ для него требует самостоятельной оценки.
При согласовании аренды удобно разделить сумму платы и предъявляемый налог так, чтобы из документов было видно, какая операция и какая ставка использованы. Но вопрос о цене договора отдельно не решается приведённой позицией: она касается налогового вычета у покупателя услуги.
Таким образом, для рассматриваемого арендатора применение арендодателем УСН и ставки 5% не является самостоятельным препятствием. Сохраняются общие требования к его собственному праву на вычет и оформлению аренды.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды недвижимости: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Может ли арендатор взыскать с изготовителя спецтехники компенсацию, выплаченную пострадавшему работнику?
- Может ли арендодатель на УСН добавить НДС к прежней арендной плате?
- Может ли бюджетное образовательное учреждение освободить арендную плату от НДС по статье 145?
- Считается ли сохранение аренды без НДС повышением платы после перехода на УСН
- Нужно ли начислять НДС 5% на возмещение коммунальных расходов арендаторами?
