Как указать НДС в документах аренды, если учреждение применяет статью 145 НК РФ?

В счёте и акте не выделяют НДС и указывают «Без НДС». Счёт-фактуру и договорную цену проверяют отдельно с учётом применимых правил освобождения.

Civius, юридическая компания Руслан Гаджиалиев, старший юрист; правовая позиция на 2024-04-27

Короткий ответ

Если бюджетное учреждение правомерно применяет освобождение по статье 145 НК РФ, в счёте и акте по аренде не нужно выделять сумму НДС к оплате. Укажите «Без НДС», согласовав это с договорной ценой.

Освобождение должно действительно действовать на соответствующий период. Сам статус бюджетного учреждения не означает, что любая его аренда всегда освобождена от НДС.

Что означает статья 145

Освобождение от обязанностей плательщика НДС применяется при выполнении условий статьи 145 НК РФ. Это отдельное основание, которое следует отличать от освобождения конкретной операции по другой норме и от ставки 0%.

В вопросе от 27 апреля 2024 года предполагается, что учреждение уже получило и применяет такое освобождение. Ответ не устанавливает заново его право на льготу и не распространяет его на любые операции учреждения.

Например, строка «НДС 0%» в арендном документе создавала бы другую налоговую квалификацию. Для описанной ситуации используется указание об отсутствии предъявляемого НДС, а не нулевая ставка.

Как заполнить счёт, акт и счёт-фактуру

Обычное правило статьи 168 НК РФ требует выделять НДС в расчётных и первичных документах, когда он предъявляется покупателю. Для применяющего освобождение действует специальный порядок.

В счёте на оплату и акте укажите сумму, подлежащую оплате по договору, и отметку «Без НДС». Не нужно отдельно прибавлять к цене налог, от исполнения обязанностей по которому учреждение освобождено.

При этом счёт на оплату и счёт-фактура – разные документы. В историческом разборе обязанность выставлять счёт-фактуру по общему правилу сохранялась в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ. Если применимо специальное исключение из выставления, его нужно проверять отдельно, а не выводить из самого слова «освобождение».

По пункту 5 статьи 168 НК РФ счёт-фактура для описанного случая составляется без выделения налога с соответствующей отметкой «Без налога (НДС)».

Что проверить в договоре аренды

Сопоставьте договорную цену и порядок расчёта. Освобождение не означает, что учреждение может произвольно изменить согласованную арендную плату. Если договор содержит отдельную сумму налога или неоднозначное условие «включая НДС», нужно разобраться с этим условием до выставления документов.

Не оставляйте расхождение, при котором акт составлен без налога, а счёт-фактура предъявляет НДС. Такой комплект не объясняет единый порядок расчёта и может повлечь отдельные налоговые последствия.

Перед выставлением проверьте период действия освобождения, вид операции и согласованную цену. Затем используйте одинаковое основание в связанных документах. Для более позднего налогового периода необходимо учитывать его редакцию норм: этот ответ сохраняет ситуацию, рассмотренную весной 2024 года.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды недвижимости: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.