Когда платить агентские налоги с аванса за китайское ПО и когда принимать НДС к вычету?

В рассмотренной позиции оба налога рассчитываются по курсу даты выплаты. Агентский НДС уплачивается поквартальным порядком равными долями; вычет возможен после принятия ПО к учёту.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2023-11-16

Короткий ответ

Для предоплаты, перечисленной в ноябре 2023 года, источник рассчитывает агентские НДС и налог на прибыль по официальному курсу Банка России на дату выплаты иностранному поставщику. Дата последующей уплаты в бюджет не меняет этот курс.

Сроки двух налогов различаются. НДС уплачивается в общем порядке после квартала равными долями, а налог на прибыль с ноябрьской выплаты – не позднее 28 декабря 2023 года. Вычет НДС с перечисленного аванса источник разрешает после получения и принятия программного обеспечения к учёту.

В какой ситуации действует этот ответ

Позиция подготовлена 16 ноября 2023 года и исходит из того, что российский покупатель действительно является налоговым агентом по обоим налогам.

Сам вопрос о возникновении этих обязанностей источник подробно не разбирает: для него важны сроки, курс и вычет. Поэтому нельзя считать, что любое приобретение программы у китайской компании автоматически создаёт одинаковые обязанности. Содержание передаваемых прав и применимые налоговые условия проверяются отдельно.

Как рассчитывается НДС

Аванс перечислен в валюте. Для расчёта НДС используется курс на дату фактической выплаты, исходя из пункта 3 статьи 153 НК РФ. Не нужно ждать окончания квартала или получения программы, чтобы выбрать валютный курс для этой операции.

С 2023 года рассмотренные агенты больше не платят НДС одновременно с переводом иностранному поставщику. По пункту 1 статьи 174 НК РФ налог уплачивается равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала. Для ноябрьского аванса это общий порядок за четвёртый квартал, а не единственный платёж в декабре.

Сумму отражают в декларации по НДС. Отдельное уведомление об исчисленной сумме в рассмотренной ситуации не нужно: декларация представляется до срока уплаты. Это отличается от уведомления по налогу на прибыль.

Когда возможен вычет

Перечисление аванса само по себе не означает, что покупатель уже получил программу или соответствующие права. Источник связывает вычет с периодом, когда произойдёт принятие к учёту.

При этом после изменений 2023 года предварительная уплата агентского НДС в бюджет не является самостоятельным условием вычета. Подход отражён в письме Минфина России от 04.05.2023 № 03-07-08/40980. Необходимо соблюдать остальные условия применения вычета и документально подтвердить полученные права.

Например, если деньги перечислены в ноябре, а программа принята к учёту в следующем квартале, источник не предлагает заявлять вычет только по дате аванса. Дата получения и оформления объекта здесь имеет собственное значение.

Что делать с налогом на прибыль

Пункт 2 статьи 287 НК РФ предусматривает удержание при выплате иностранному получателю и перечисление до 28-го числа следующего месяца. По статье 310 НК РФ валютную сумму пересчитывают по курсу даты выплаты.

Для ноября 2023 года источник указывает уведомление не позднее 25 декабря и уплату не позднее 28 декабря. Годовой расчёт о доходах иностранных организаций подавался до 25 марта 2024 года уже по форме, применяемой к итогам 2023-го.

Эти даты относятся к описанному историческому авансу. Сопоставьте отдельно платёж поставщику, документы о получении программы, декларацию НДС и расчёт иностранного дохода: одинаковый курс не означает одинаковый срок уплаты и момент вычета.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать агентский договор: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.