Можно ли вычесть весь НДС с аванса на материалы после частичного выполнения работ?

Если аванс по договору засчитывается пропорционально выполненным этапам, весь НДС с него вычесть нельзя. Подрядчик принимает вычет, а заказчик восстанавливает налог только по части предоплаты, утратившей авансовый характер.

Civius, юридическая компания Алексей Дубровин, юрист; правовая позиция на 2024-05-03

Короткий ответ

Нет, по позиции от 3 мая 2024 года подрядчик не вправе вычесть весь НДС с аванса, если в оплату выполненных работ по договору засчитывается только часть предоплаты.

Заказчик действует зеркально: восстанавливает ранее принятый авансовый НДС лишь в части платежа, зачтённой в оплату этих работ. Само оформление КС-2, КС-3 и счёта-фактуры на реализацию не погашает весь аванс, когда договор предусматривает пропорциональный зачёт.

От какой суммы рассчитывается вычет

Пункт 8 статьи 171 НК РФ предусматривает налоговый вычет сумм, начисленных с полученной предоплаты. Пункт 6 статьи 172 определяет его после выполнения работ с учётом суммы, которая подлежит зачёту в их оплату по условиям договора.

В вопросе предоплата предназначена для материалов, но договор связывает её погашение с долей стоимости выполненных этапов в общей стоимости. Поэтому нужно рассчитать договорную величину зачёта, а не считать любой первый акт основанием для полного вычета.

Указанные 19% использованных материалов описывают факт выполнения. Они не обязательно равны проценту зачёта, если формула договора исходит из стоимости этапов. Проверять следует именно согласованный механизм и суммы закрытых работ.

Как действует заказчик

По подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ покупатель восстанавливает НДС, ранее вычтенный с перечисленного аванса, в соответствующей части при выполнении и принятии работ.

Платёж теряет авансовый характер в той сумме, которая теперь оплачивает фактическое исполнение. Остальная предоплата продолжает относиться к будущим работам, поэтому её налог не погашается этим этапом автоматически.

В определении КС РФ от 8 ноября 2018 года № 2796-О приведён именно такой подход к суммам, перестающим быть авансами. Он требует совместной оценки договора, первичных документов и счетов-фактур.

Почему недостаточно сравнить два счёта-фактуры

Авансовый счёт-фактура подтверждает первоначальное начисление налога. Счёт-фактура на выполненные работы подтверждает реализацию. Но для размера вычета нужно установить, какая часть ранее полученной оплаты погашает стоимость этой реализации.

В письме Минфина России от 28 ноября 2014 года № 03-07-11/60891 частичный зачёт связан с соответствующим частичным вычетом продавца и восстановлением покупателя. Это сохраняет согласованность налоговых действий сторон.

Для проверки подготовьте расчёт по договору: общая цена, стоимость принятого этапа, сумма зачтённого аванса и относящийся к ней НДС. Сопоставьте его с отражением у обеих сторон.

Если по установленной формуле аванс погашен не полностью, полный вычет у подрядчика необоснован. Остаток авансового налога оценивается при следующем исполнении или другом предусмотренном законом событии, а не списывается только потому, что часть оплаченных материалов уже использована.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор подряда: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.