Что делать с НДС с аванса при переходе со ставки 20% на 5%

По экспертной позиции НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету полностью после отгрузки со ставкой 5%, а не только в пределах налога с реализации.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2025-10-20

Короткий ответ

По позиции консультации от 20 октября 2025 года организация вправе принять к вычету всю сумму НДС, уплаченную с аванса при ставке 20%, когда отгрузка состоялась уже при ставке 5%.

Вычет не предлагается ограничивать только суммой НДС с самой отгрузки. Поэтому разницу не нужно автоматически списывать в расходы лишь из-за смены ставки.

Какая ситуация рассмотрена

В первом полугодии 2025 года организация на УСН применяла НДС 20%. Во втором квартале она получила аванс и исчислила с него налог. С июля перешла на 5%, а товар реализовала в третьем квартале.

Из-за разных ставок возник вопрос: можно ли снять с учета весь авансовый НДС или только сумму, соответствующую 5% с реализации.

Эксперты допускают полный вычет и ссылаются на пункт 17 методических рекомендаций ФНС от 17 октября 2024 года. Важно сохранять характер вывода: в консультации он сформулирован как экспертная позиция.

Почему это не вопрос о входном НДС

Здесь организация ранее сама исчислила налог с предоплаты покупателя. Это отдельная ситуация, связанная с последующей отгрузкой по тому же авансу.

Поэтому нельзя механически применять к ней рассуждение, что при специальной ставке 5% любые вычеты невозможны. Вопрос о налоге в документах поставщиков и вопрос о собственном налоге с полученного аванса различаются.

Что сверить в учете

Проверьте сумму аванса, начисленный и уплаченный с него НДС, дату отгрузки и связь отгрузки с этой предоплатой. Затем согласуйте отражение вычета с остатком на счете 76.АВ.

Сам по себе остаток после ошибочного ограничения вычета не доказывает наличие расхода для УСН. Исходная консультация не обосновывает списание разницы в расходы, а предлагает иной подход – полный вычет авансового налога.

Пример относится к переходу между ставками в 2025 году. Допустимость самого перехода и иные условия применения 5% нужно проверять отдельно.

Нормы и практика

Статья 171 НК РФ: налоговые вычеты по НДС

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.