Как зачесть аванс и рассчитать НДС при поставках в условных единицах?

Сначала определяют зачёт аванса по договору. Для НДС предоплаченную часть не пересчитывают на дату отгрузки, а неоплаченную пересчитывают по применимому правилу.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2024-10-02

Короткий ответ

Нужно отдельно решить два вопроса: в оплату какой партии засчитывается аванс и какую рублёвую сумму использовать для расчёта НДС. Это связанные операции, но они не определяются одним лишь условием «по курсу на день оплаты».

В разборе от 2 октября 2024 года договор предусматривал цену в условных единицах, оплату в рублях и несколько этапов платежей. Отдельный порядок распределения первоначального аванса между партиями не был установлен.

Как понять, на какую партию приходится аванс

В первую очередь изучают договор, спецификации и назначение платежей. Зачёт аванса может быть прямо привязан к каждой партии или распределён в иной согласованной пропорции.

Если специального порядка действительно нет, источник предлагает последовательный зачёт в очередную поставку в пределах её стоимости. Это основано на приведённой судебной практике. Но нельзя автоматически делать такой вывод, не прочитав остальные условия: по статье 431 ГК РФ неясную формулировку сопоставляют с договором в целом.

Например, аванс, полученный для всей спецификации, не обязательно нужно распределять ровно по 10% каждой партии. Однако если именно такой порядок следует из согласованных условий, нельзя списать весь аванс на первую поставку вопреки им.

Самый надёжный способ убрать разночтения на будущее – прямо согласовать, как платежи относятся к отдельным партиям и как фиксируется их зачёт.

Что это меняет для НДС с аванса

Продавец принимает к вычету налог с ранее полученной предоплаты при выполнении условий пункта 6 статьи 172 НК РФ. Значение имеет сумма, зачтённая в оплату отгрузки.

Нельзя взять вычет со всего аванса, если часть денег ещё относится к будущим поставкам. У покупателя также проверяют восстановление ранее принятого авансового НДС в соответствующем размере. Договорный порядок зачёта должен объяснять обе операции, а не использоваться сторонами по-разному без оснований.

Как выбрать рублёвую оценку

Пункт 2 статьи 317 ГК РФ позволяет определить рублёвое обязательство через валюту или условные единицы. Курс и дату расчёта сторон задаёт договор либо закон.

Для налоговой базы по НДС действует отдельный порядок пункта 4 статьи 153 НК РФ. При частичной предоплате в рублях база на дату отгрузки складывается из двух частей.

Оплаченная часть определяется исходя из полученной рублёвой предоплаты без НДС: её не пересчитывают по новому курсу только из-за наступления отгрузки. Неоплаченную часть пересчитывают по курсу ЦБ на дату отгрузки. Такой подход изложен в письме Минфина от 3 марта 2020 года № 03-07-11/15556.

Последующая оплата может изменить сумму расчётов по договору, но сама по себе не означает пересчёта уже определённой базы НДС. Поэтому перед оформлением документов по партии сверьте её стоимость, относящуюся к ней предоплату, неоплаченную часть и использованные курсы. Эти расчёты следует сохранить, чтобы рублёвая сумма и налог были понятны обеим сторонам.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор поставки: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.