Нужно ли выделять доставку из цены товара с НДС 10%?
Если доставка входит в цену и является способом исполнения поставки, исходная позиция допускает НДС 10% со всей цены товара. Отдельная транспортная услуга оценивается иначе; инспекция может спорить с единым обложением.
Короткий ответ
По позиции от 5 июня 2024 года поставщик вправе включить расходы на доставку в цену товара и применить НДС 10% ко всей стоимости, если доставка составляет исполнение обязанности передать товар, а не отдельную оплачиваемую услугу.
Поэтому требование инспекции непременно выделить её в самостоятельный договор не соответствует поддержанному в источнике подходу. Но налоговый риск остаётся: в исходном разборе отмечена и противоположная позиция чиновников, а положительные налоговые решения в основном относятся к более ранним годам.
Что должно следовать из договора
Статья 421 ГК РФ позволяет согласовать порядок формирования цены. Стороны могут установить единую цену товара с учётом доставки. По пункту 1 статьи 510 ГК РФ поставщик доставляет товар на условиях договора поставки.
Значение имеет содержание обязанностей. Если продавец должен передать товар на складе покупателя, а отдельной обязанности покупателя оплачивать транспортную услугу нет, дорога является затратой продавца для исполнения поставки.
Документы должны соответствовать этому устройству: цена в приложении учитывает доставку, передача товара оформлена в предусмотренном месте, отдельное транспортное вознаграждение не предъявляется. Одной фразы о включении расходов недостаточно, если остальные условия и расчёты показывают самостоятельную услугу.
Чем обосновать единое обложение
В постановлении ФАС Московского округа от 6 февраля 2009 года № КА-А40/167-09 суд учёл, что право собственности переходило на складе покупателя, а транспортные услуги сторонних организаций были затратами поставщика по доставке собственного товара. Поэтому НДС исчислялся со всей цены по ставке 10%.
В постановлении от 29 января 2008 года № КА-А40/14801-07 суд также поддержал включение доставки в цену без отдельной оплаты. Он не признал необходимость перевыставлять приобретённую у перевозчиков услугу отдельными счетами-фактурами, поскольку фактической операцией продавца была поставка товара.
Эти примеры помогают показать, что отдельный договор перевозчика у поставщика не означает отдельную транспортную реализацию покупателю.
Где проходит граница и остаётся риск
Пункт 1 статьи 153 НК РФ требует отдельно определять базы при реализации операций с разными ставками. Если стороны действительно продают товар и отдельно оказывают транспортную услугу, налоговая база и ставка для каждой операции оцениваются самостоятельно, а раздельный учёт может быть необходим.
Исходный разбор отмечает позицию налоговых органов о выделении доставки льготного товара. Старое письмо использовало ставку 18%, а вопрос 2024 года – общую ставку 20%. Эти значения нужно понимать в рамках соответствующих периодов.
Для возражений инспекции сопоставьте её требование с реальными условиями сделки: кто обязан доставить товар, когда исполнена передача, включены ли затраты в единую цену и предъявлялась ли отдельная услуга. При споре исходный ответ допускает судебную защиту с приведёнными аргументами, но не обещает автоматического принятия любой формулировки о доставке.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор поставки: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Облагается ли НДС монтаж медицинского оборудования, включённый в цену поставки?
- Как оформить возврат товара, проданного на патенте, после перехода на общий режим?
- Получает ли покупатель дополнительный вычет, если продавец сам доплатил НДС?
- Должен ли ИП на УСН начислять НДС при продаже товара гонконгской компании через маркетплейс?
- Как ИП учитывать возврат бракованного импортного товара и денег поставщика?
