Получает ли покупатель дополнительный вычет, если продавец сам доплатил НДС?

Самостоятельная доплата НДС продавцом не создаёт дополнительного вычета покупателю. Если договорная цена не меняется и нет основания корректировочного счёта-фактуры, дополнительный налог покупателю не предъявляется.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2024-07-02

Короткий ответ

Нет, одной доплаты НДС продавцом недостаточно. Если стороны не меняют первоначальную цену здания, покупатель не получает права на дополнительный вычет налога, который продавец увеличил только в своей декларации.

В позиции от 2 июля 2024 года разобрана продажа здания в 2023 году своему учредителю по заниженной стоимости. По условию она не являлась контролируемой сделкой. Поэтому специальный порядок симметричной корректировки также не признан применимым.

Почему доплата продавца не равна предъявлению покупателю

У продавца могут измениться налоговые обязательства, хотя цена между сторонами осталась прежней. Это не означает, что покупатель обязан доплатить и получил новый входной НДС.

По п. 1 ст. 169 НК РФ основанием вычета служит счёт-фактура на предъявленный налог при соблюдении соответствующих условий. Дополнительная сумма, уплаченная продавцом в бюджет по собственной корректировке, сама по себе покупателю не предъявлена.

Нельзя просто выписать новый документ с увеличенным налогом ради того, чтобы другая сторона получила выгоду. Нужно определить законное основание изменения документа и обязательства покупателя.

Почему симметричная корректировка не подходит

Порядок симметричной корректировки в п. 1 ст. 105.18 НК РФ предусмотрен для другой стороны контролируемой сделки и соответствующих налогов.

Он не является общим способом «отзеркалить» любую доплату налогов взаимозависимого продавца. Само владение покупателем 100% долей продавца и отклонение цены от кадастровой не заменяют критерии контролируемости.

В рассматриваемом вопросе прямо указано, что сделка не контролируемая. Источник поэтому ожидает отказ в применении этого специального механизма. Это условие нужно сохранить: ответ для контролируемой сделки потребовал бы иной проверки, включая основания корректировки, декларацию и погашение недоимки первой стороной.

Когда возникает корректировочный счёт-фактура

Если стороны действительно увеличивают стоимость уже переданного здания, возможно оформить корректировочный счёт-фактуру как документ об изменении предъявленного налога. По п. 13 ст. 171 НК РФ покупатель может учитывать разницу при увеличении стоимости.

Но нужны документы о согласии покупателя или установленном факте его уведомления и соблюдение правил вычета. Пункт 10 ст. 172 НК РФ предусматривает эти основания и трёхлетний срок с составления корректировочного документа.

Изменение цены имеет реальное договорное последствие: покупатель должен доплатить разницу, включая налог. Нельзя сохранять прежнюю обязанность по оплате и одновременно обращаться с документами так, словно стоимость для покупателя увеличилась.

Почему это не исправление обычной ошибки

В исходной ситуации первоначальный счёт-фактура отражал согласованную цену. Повышение продавцом налоговой базы не означает, что при первоначальном указании цены и налога допущена техническая ошибка.

В письме Минфина от 1 марта 2013 года № 03-07-11/6175 поясняется, что самостоятельная налоговая корректировка не сопровождается предъявлением покупателю нового налога и не даёт основания выставлять соответствующий новый счёт-фактуру.

Поэтому и дополнительной суммы в декларации покупателя только по факту доплаты продавца не появляется. Сначала выясните, менялась ли сама сделка и чем подтверждено это изменение.

Рассмотренный ответ сохраняет экспертный характер для необычной ситуации. Если стороны оставляют цену прежней, практический итог отрицательный: оформлением счёта-фактуры без самостоятельного основания дополнительный вычет создать нельзя.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор поставки: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.