Можно ли вернуть НДС после расторжения уступки прав по ДДУ?

Корректировка возможна по обоснованному подходу, но вычет не бесспорен: нормы о возврате прямо не охватывают все имущественные права. Нужно проверить основание и документы возврата.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2024-07-08

Короткий ответ

У организации есть основания рассматривать корректировку ранее начисленного НДС, но нельзя обещать автоматический возврат только после подписания соглашения о расторжении уступки.

В позиции от 8 июля 2024 года рассматриваются два подхода: вычет при возврате прав и исправление прежней декларации. Эксперты поддерживают первый вариант, одновременно отмечая противоположное разъяснение Минфина и отсутствие найденной практики по полностью аналогичному случаю.

Сначала проверьте первоначальный расчёт

Передача имущественных прав по ДДУ имеет собственные налоговые правила. Пункт 3 статьи 155 НК РФ определяет базу как разницу стоимости передачи с учётом налога и расходов на приобретение для перечисленных в нём объектов, включая жилые помещения, гаражи и машино-места.

Нельзя автоматически распространить этот расчёт на любую уступку по любому строительному объекту. Для начала нужно установить, какие права передавались и на каком основании налог был рассчитан.

Затем проверьте, состоялся ли обратный переход прав и как произведены расчёты. Намерение расторгнуть договор и фактически оформленный возврат не являются одним событием.

Как обосновывается вычет

Пункт 5 статьи 171 НК РФ предусматривает вычет при возврате товаров и отказе от работ или услуг. Пункт 4 статьи 172 определяет соответствующие условия и годичный срок после возврата или отказа.

Но эти формулировки прямо не называют имущественные права. Источник предлагает распространить механизм на возврат прав по ДДУ как экспертное толкование, а не как бесспорное буквальное правило.

В этом варианте оформляют корректировочный счёт-фактуру, отражают операции в учёте и регистрируют документ для вычета. Потребуются подтверждения расторжения, возврата прав и расчётов. Один изменённый налоговый документ без реальной обратной операции основания не создаёт.

Какой подход предлагает Минфин

В письме от 30 марта 2015 года № 03-07-15/17428 изложена другая позиция: вычет при таком возврате жилищных прав не предусмотрен. Возврат ранее уплаченного налога предлагается решать через корректировку прежних обязательств.

Поэтому выбор текущего вычета может привести к спору. Не следует представлять его как гарантированно более удобный путь или одновременно уменьшать налог по двум разным механизмам.

Расторжение и признание сделки недействительной тоже различаются. Это разграничение обсуждается в определении ВС РФ № 302-КГ17-16602. Для каждого основания возврата проверяют собственный порядок отражения.

Что происходит с налогом на прибыль

Один из экспертных подходов – по аналогии с разъяснениями о возврате товара учитывать новую операцию в периоде возврата: отдельно возвращённую оплату и стоимость полученных обратно прав. При этом специальных разъяснений именно по расторжению такой уступки авторы не нашли.

Поэтому и здесь важно сохранить пределы экспертного подхода. Необходимы стоимость первоначально приобретённых прав, документы их передачи и возврата, сумма фактического расчёта с покупателем и правильный период. При значительной сумме налога разумно получить персональное разъяснение до применения спорного варианта.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать агентский договор: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.