Может ли налоговая взыскать НДФЛ с организации, которая его не удержала

За неправомерное неудержание НДФЛ отвечает налоговый агент. По результатам проверки ему могут доначислить сам налог, а также штраф и пени при наличии предусмотренных оснований.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2025-06-30

Короткий ответ

Да. Если организация обязана была удержать НДФЛ, но неправомерно этого не сделала, последствия не ограничиваются требованием к получателю денег. По результатам налоговой проверки неудержанный налог могут доначислить самой организации. Отдельно решается вопрос о штрафе и пенях.

При этом важно различать нарушение обязанности и ситуацию, когда удержать налог объективно было невозможно. Эти обстоятельства требуют разных действий и не должны оцениваться одинаково.

Кто отвечает за удержание

Налоговый агент определяется законом. Если организация выплачивает физическому лицу доход, по которому обязана выполнять функции агента, она не может отказаться от них договором. Фраза «исполнитель самостоятельно платит НДФЛ» не освобождает организацию от установленной обязанности.

Сначала, однако, нужно проверить саму обязанность: не всякая выплата любому физлицу означает агентирование. Общие правила закреплены в статье 226 НК РФ. Нельзя ни переложить предусмотренную законом функцию на получателя, ни возложить её на организацию только по соглашению, если закон этого не требует.

Когда обязанность есть, налог удерживают из дохода при фактической выплате. Поэтому выдача всей договорной суммы без удержания при наличии денежного дохода может оказаться именно нарушением, а не отсутствием возможности удержать.

Какие суммы могут предъявить организации

За неправомерное неудержание или неперечисление налога статья 123 НК РФ предусматривает штраф 20% соответствующей суммы. Пени связаны с нарушением сроков исполнения обязанности и рассматриваются отдельно от штрафа.

Налоговая проверка может повлечь ещё одно последствие: доначисление самому агенту неправомерно неудержанного НДФЛ. Это предусмотрено пунктом 10 статьи 226 НК РФ. Поэтому аргумент «деньги уже получил гражданин» сам по себе не исключает взыскания налога с организации.

Уплаченный агентом в таком порядке налог не становится дополнительным облагаемым доходом физлица. Повторно начислять НДФЛ лишь на эту уплату не требуется.

Когда нужно оценить возможность удержания и исправления

Если денежной выплаты, из которой можно удержать налог, не было, зафиксируйте обстоятельства и исполните установленный порядок сообщения о невозможности удержания. Наличие такой ситуации нельзя подменять удобством расчётов или договорённостью сторон.

Для освобождения от штрафа за несвоевременное перечисление есть специальные условия пункта 2 статьи 123 НК РФ. Среди них своевременный и достоверный расчёт и перечисление налога до того, как агент узнал об обнаружении нарушения либо назначении соответствующей выездной проверки. Одной последующей оплаты недостаточно для автоматического освобождения.

Практически начните с расчёта дохода, даты выплаты, удержанного налога и перечислений. Затем отдельно оцените исправление отчётности, задолженность и основания ответственности. Такой разбор покажет, идёт ли речь о реальной невозможности удержать налог или об ошибке агента, за которую организация отвечает сама.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать агентский договор: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.