Как учитывать скидки на услуги при УСН и возникает ли НДФЛ

Согласованная до оказания услуги скидка уменьшает выручку и фактический доход; индивидуальные льготы могут вызвать спор об НДФЛ.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2022-05-20

Короткий ответ

Если скидка согласована до оказания услуги и формирует её цену, в бухгалтерском учёте выручку отражают с учётом скидки. На УСН доход также определяется по фактически полученной оплате. Отдельно записывать сумму скидки в расходы нельзя.

По позиции от 20 мая 2022 года у покупателя обычно не возникало НДФЛ только из-за сниженной цены. Однако для индивидуальных льгот, включая скидки отдельным сотрудникам, источник сохранял риск иной квалификации налоговым органом.

Как показать цену в учёте

Подход к договорной скидке раскрыт в письме Минфина от 12.05.2014 № 07-01-06/22185. Если услуга стоит 1 000 рублей, но заранее согласованная скидка снижает цену до 900 рублей, выручку отражают исходя из 900 рублей. Не нужно сначала создавать доход 1 000 рублей, а затем отдельный расход 100 рублей.

Для УСН действует пункт 1 статьи 346.17 НК РФ: доход признаётся по кассовому методу. При объекте «доходы минус расходы» скидка не становится самостоятельной затратой, поскольку её нет в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Этот вывод исходил из скидки, предоставленной до услуги. Последующее изменение уже начисленной задолженности требует отдельного рассмотрения.

Где появляется риск НДФЛ

Источник различал покупку по установленной сниженной цене и оплату части услуги за человека. Во втором случае возможен доход в натуральной форме по пункту 2 статьи 211 НК РФ.

Автор считал, что обычная скидка меняет полную цену, а не означает частичную оплату компанией за клиента. Но письмо Минфина от 31.03.2017 № 03-04-06/19110 связывало отсутствие дохода с тем, что снижение стоимости не носит характера индивидуальной льготы. Поэтому обещать отсутствие НДФЛ при любых выборочных скидках было нельзя.

Практически полезно оформить понятные основания скидок в договоре или положении: кому, за что и как меняется цена. Это помогает подтвердить деловую цель и отличить ценовое предложение от персональной оплаты услуги. Ответ отражает позицию мая 2022 года и её оговорку о возможном споре.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.