Казахстанское ТОО платит российскому исполнителю: кто отвечает за НДФЛ с 2025 года?

Для зарплаты и интернет-выплат действуют разные основания. Не каждый ГПХ создаёт агентские обязанности, но отсутствие российского домена не решает вопрос.

Civius, юридическая компания Алексей Дубровин, юрист; правовая позиция на 2024-12-20

Короткий ответ

ТОО из Казахстана не становится российским налоговым агентом только потому, что платит гражданину России. Но и утверждение «иностранная компания никогда не удерживает российский НДФЛ» неверно. С 2025 года для определённых интернет-выплат действует специальный порядок.

Нужно разделить зарплату по трудовому договору и оплату работ, услуг или прав по гражданско-правовому договору. Для последнего важно не только название, но и способ выполнения. Не всякий ГПХ автоматически включает новые обязанности, а отсутствие российского домена ещё не даёт универсального освобождения.

Как оценивать зарплату иностранного работодателя

В обычной описанной схеме иностранный работодатель, не имеющий соответствующего российского подразделения, не удерживает НДФЛ по общему порядку российских работодателей. Российский налоговый резидент должен оценить собственную обязанность декларирования и уплаты по статье 228 НК РФ.

При этом гражданство и налоговое резидентство – разные признаки. Нужно установить статус получателя, фактическое место работы и вид дохода. Нельзя назвать любую зарплату казахстанской компании зарубежным источником лишь по месту её регистрации.

Возможность зачёта уплаченного за рубежом налога проверяют по статье 232 НК РФ и применимому соглашению. Это отдельный вопрос, требующий подтверждений; иностранное удержание не означает автоматического прекращения всех обязанностей в России.

Что изменилось для интернет-выплат

Пункт 1.1 статьи 226 НК РФ признаёт иностранные организации агентами по определённым доходам, указанным в двух разных положениях статьи 208: подпункте 6.3 пункта 1 и подпункте 6.1 пункта 3.

Первое связано с использованием российских доменов или технических средств и дополнительными условиями. Второе охватывает соответствующие интернет-работы, услуги и права, не отнесённые к первому. Поэтому проверка не должна останавливаться на вопросе «есть ли российский сервер». Нужно проверить обе категории и содержание конкретной выплаты.

Сам по себе ГПХ на обычную работу вне интернета не становится специальной интернет-выплатой. И наоборот, реальную работу через интернет нельзя исключить только потому, что договор назван общим договором услуг.

Что требуется признанному агенту

Если иностранная организация подпадает под специальный порядок, применяются правила постановки на учёт по пункту 4.10 статьи 83 НК РФ. Дальше нужно организовать расчёт, удержание, перечисление и налоговую отчётность.

Для платежей через российскую организацию, обеспечивающую соответствующую схему, закон также предусматривает отдельное определение агента. Обычный банковский перевод не нужно автоматически приравнивать к такой посреднической деятельности.

Практически ТОО следует описать договор, техническую схему выполнения и маршрут выплаты, а получателю – подтвердить налоговый статус. Решение «всегда сам подаёт 3-НДФЛ» либо «любой ГПХ требует регистрации ТОО» без этих данных будет слишком широким.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор ГПХ: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.