Остаток НДФЛ на счёте 303 01 за декабрь 2024 года

Неперечисленный НДФЛ с декабрьской зарплаты мог быть просрочен уже на 1 января 2025 года; остаток счёта нужно сверить с ЕНС.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2025-02-06

Короткий ответ

Если бюджетное учреждение выплатило зарплату за декабрь 2024 года в декабре, удержало НДФЛ, но не исполнило обязанность по его перечислению, на 1 января 2025 года такая задолженность была просроченной. Однако кредитовый остаток счёта 303 01 сам по себе ещё не доказывает неуплату: сначала нужно сверить бухгалтерские записи с исполнением обязанности через ЕНС.

Этот вывод относится к декабрю 2024 года и изложен в консультации от 6 февраля 2025 года.

Почему срок наступал до конца декабря

Для налога, удержанного с 23 по 31 декабря, пункт 6 статьи 226 НК РФ предусматривал перечисление не позднее последнего рабочего дня календарного года. В рассмотренном периоде источник указывает 28 декабря 2024 года.

Не позднее этой же даты следовало подать уведомление об исчисленных суммах за указанный период по пункту 9 статьи 58 НК РФ. Поэтому факт полной выплаты зарплаты работникам не переносил срок исполнения налоговой обязанности на январь.

Нужно определить именно дату выплаты зарплаты и удержания налога. Название начисления «зарплата за декабрь» не заменяет эту проверку: сроки НДФЛ связаны с фактическим удержанием.

Как проверить остаток в учёте

По пункту 131 Инструкции № 174н удержание налога отражается по кредиту счёта 303 01 в корреспонденции со счётом расчётов по оплате труда. Поэтому остаток показывает обязательство учреждения перед бюджетом, пока оно не закрыто соответствующими записями.

При этом положительное сальдо ЕНС и поданное уведомление могли обеспечить зачёт средств в счёт предстоящего НДФЛ по пункту 7 статьи 78 НК РФ. В таком случае необходимо проверить, отражено ли состоявшееся исполнение в бухгалтерском учёте и расчётах по единому налоговому платежу.

Для вывода о просрочке сопоставьте сумму удержания, уведомление, движение и распределение средств на ЕНС. Если обязанность своевременно исполнена, оставшийся бухгалтерский остаток требует сверки и исправления учётных записей. Если средства не были перечислены или зачтены в установленный срок, остаток отражает уже просроченную задолженность, а не допустимое ожидание январского платежа.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Получить консультацию по трудовому праву: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.