Нужно ли в 2024 году учитывать дивиденды свыше 5 млн рублей при последующем расчёте НДФЛ с зарплаты?

В экспертной позиции на 6 мая 2024 года налог с дивидендов рассчитывается отдельно, но при последующем расчёте налога с зарплаты дивиденды предлагается учитывать в совокупности баз. Официальных разъяснений для этого сценария в источнике нет.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2024-05-06

Короткий ответ

По экспертной позиции на 6 мая 2024 года при выплате дивидендов свыше 5 млн рублей налог с них рассчитывается без зарплаты. Но когда та же организация затем начисляет НДФЛ с зарплаты сотрудника, который одновременно является акционером, дивиденды предлагается включать в совокупность налоговых баз.

Это ответ именно для описанного расчёта в мае–июне 2024 года, при действовавших тогда ставках 13% и 15%. Он не предназначен для расчёта налога по правилам последующих лет. В источнике прямо оговорено: официальных разъяснений по этому вопросу применительно к 2024 году не было, поэтому вывод носит экспертный характер.

Почему расчёт получался неодинаковым

Для дивидендов существует специальное правило пункта 3 статьи 214 НК РФ. Ставка зависит от суммы соответствующей базы по дивидендам. Уже начисленная зарплата при этом расчёте не прибавляется.

Но для иных доходов аналогичного исключения эксперт в тогдашнем регулировании не нашёл. Налоговая база по зарплате входила в совокупность баз, указанную в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ. Положения об основной ставке в пункте 1 статьи 224 НК РФ не давали, по этой позиции, основания убрать из совокупности дивиденды при последующем расчёте налога с зарплаты.

Поэтому выражение «дивиденды считаются отдельно» не решало весь вопрос. Оно объясняло расчёт налога с самой выплаты дивидендов, но не означало, что эта сумма никогда не учитывается при расчёте по остальным доходам.

Что это означало для зарплаты после выплаты

До мая зарплата акционера была меньше 5 млн рублей. В мае организация выплатила дивиденды больше этой суммы. При расчёте налога с июньской зарплаты эксперт предлагал учитывать совокупность баз и считать налог нарастающим итогом по пункту 3 статьи 226 НК РФ.

Из-за такого перерасчёта сумма удержания из очередной зарплаты могла оказаться выше 15% от самой этой выплаты: она включала также разницу по доходам, ранее обложенным по ставке 13%. Это объяснение суммы перерасчёта, а не установление ещё одной налоговой ставки.

В рассматриваемой позиции отмечалось, что предложения устранить неопределённость обсуждались в направлениях налоговой политики. Однако обсуждаемая поправка сама по себе не меняет закон. На дату подготовки ответа соответствующей законодательной инициативы эксперт не обнаружил.

Как действовать при спорном историческом расчёте

Для проверки удержания за 2024 год сопоставьте даты и суммы обеих выплат, рассчитанный налог с дивидендов и последующий расчёт по зарплате. Не ограничивайтесь сравнением одной июньской выплаты с процентом удержания: вопрос касается расчёта с начала года.

Если от выбранного подхода зависит исправление расчёта или спор с сотрудником, разумно запросить письменное разъяснение ФНС либо Минфина. Возможность получить разъяснения Минфина предусмотрена статьёй 34.2 НК РФ. В обращении нужно описать именно последовательность выплат 2024 года, поскольку ответ на общий вопрос о двух видах дохода может не разрешить эту историческую неопределённость.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор поставки: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.