Можно ли перенести на следующий год остаток зачёта налога на прибыль при НДФЛ с дивидендов?

Остаток уже рассчитанного зачёта источник переносить не разрешает. Но при частичном распределении допускает последующий учёт входящих дивидендов, которые раньше не включали в показатель Д2.

Civius, юридическая компания Анна Воронцова, старший юрист; правовая позиция на 2023-12-07

Короткий ответ

Нет, превышение уже рассчитанного зачёта над НДФЛ нельзя просто перенести на следующий календарный год. По позиции от 7 декабря 2023 года зачёт налога на прибыль ограничивается суммой НДФЛ с соответствующих дивидендов. Если зачёт покрывает её целиком, налог к уплате равен нулю, но переносимого «кредита» не возникает.

Есть отдельная развилка: при частичном распределении прибыли организация могла вообще не учитывать часть полученных ею дивидендов в прежнем расчёте. Источник допускает их последующее использование, однако подчёркивает экспертный характер вывода и отсутствие найденной прямой судебной практики.

Что считается уже использованной суммой

Механизм из пункта 3.1 статьи 214 НК РФ нужен для уменьшения повторного налогообложения: российская организация получила дивиденды с удержанным налогом, затем выплачивает доход своим участникам.

В расчёте используется показатель Д2 – допустимая сумма входящих дивидендов. Если её учли в формуле, но из-за размера выплачиваемого участнику дохода зачёт оказался ограничен НДФЛ, разница не превращается в запас на следующий год.

В источнике для формы 6-НДФЛ за 2023 год сопоставлены поля 155 и 141. Зачёт не должен превышать исчисленный НДФЛ. Исторический порядок заполнения не предусматривает отдельной строки для переноса такого превышения. Подход об отсутствии повторного использования разницы отражён и в письме Минфина России от 13.09.2018 № 03-03-06/2/65705.

Когда возможен другой результат

Статья 275 НК РФ допускает учитывать полученные в прежних периодах дивиденды при условии, что они ранее не использовались в соответствующей формуле или зачёте.

Источник предполагает такой случай при частичном распределении нераспределённой прибыли. Участники направили на выплаты только часть имеющейся прибыли, а часть входящих дивидендов осталась в её нераспределённом остатке и не вошла в Д2. При следующем распределении эта ранее неучтённая часть может участвовать в расчёте. Общий подход к неиспользованным входящим дивидендам поддерживает письмо Минфина России от 02.08.2016 № 03-03-06/1/45297.

Ключевое различие – была ли сумма уже включена в предыдущую формулу. Нельзя объявить неиспользованной ту часть, которая участвовала в Д2, но не дала дополнительного уменьшения из-за ограничения НДФЛ.

Что проверить в составе Д2

Не все входящие дивиденды подходят для расчёта. Источник перечисляет специальные исключения: суммы, облагаемые по предусмотренным льготным ставкам, отдельные доходы с фактическим источником в России, освобождённые иностранные дивиденды и случаи пониженной ставки по международному договору.

При этом налог, рассчитанный в России по обычной для рассматриваемой позиции ставке и уменьшенный на иностранный налог, источник отличает от таких исключений. Ранее использованные дивиденды повторно не учитываются в любом случае.

Эти условия относятся к историческому расчёту 2023 года. Перед применением нужно сопоставить конкретный источник дивидендов и его налоговый режим, а не использовать общую сумму всех поступлений.

Как подтвердить право на следующий расчёт

Создайте отдельный налоговый регистр: полученные дивиденды, дата и источник, применённое налогообложение, сумма, включённая в каждый расчёт, и остаток, действительно не использованный при распределении.

В пределах одного календарного года источник также учитывает нарастающий итог 6-НДФЛ при нескольких выплатах. Это отличается от переноса превышения между годами.

Для следующего года основанием служит подтверждённая ранее неучтённая сумма входящих дивидендов. Если документы показывают только превышение уже рассчитанного зачёта, положительный вывод источника к нему не относится.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор услуг между компаниями: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.