Как учесть коммунальную компенсацию при ЕСХН и расчёте 70% выручки?

Экспертная позиция включает компенсацию в доход ЕСХН, но исключает внереализационную компенсацию из доли реализации. НДС и входной вычет зависят от оформления и спорной практики.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2025-02-09

Короткий ответ

По экспертной позиции февраля 2025 года отдельную компенсацию коммунальных расходов включают в доходы для ЕСХН, а соответствующие затраты могут уменьшать базу при соблюдении требований к расходам. В рассмотренной форме декларации поступление отражалось по строке 010 раздела 2.

При этом для расчёта 70-процентной доли сельскохозяйственной выручки компенсацию предложено не учитывать как внереализационный доход. Это отдельный расчёт, а не освобождение поступления от ЕСХН. Прямых разъяснений именно по такой компенсации на ЕСХН в исходном исследовании не найдено, поэтому вывод сохраняет характер экспертной позиции.

Доход для налога и выручка для доли – разные показатели

Состав доходов ЕСХН определяется пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ. Обычная компенсация коммунальных затрат не названа среди исключаемых доходов. То, что арендодатель затем перечисляет деньги поставщикам ресурсов, само по себе не убирает поступление из базы.

Для сохранения статуса сельхозпроизводителя оценивается доля соответствующей реализации в общем доходе от реализации по пункту 2 статьи 346.2 НК РФ. Внереализационные доходы в этот показатель не входят.

Именно на таком разграничении основан вывод об отдельной компенсации. Он зависит от её квалификации. Если коммунальные платежи фактически составляют часть арендной платы, нельзя автоматически применять к ним вывод о самостоятельном внереализационном поступлении. Систематическая аренда может формировать выручку от реализации.

Можно ли учесть коммунальный расход

В рассмотренной позиции затраты на коммунальные услуги могут учитываться по правилам материальных расходов при ЕСХН. Нужны экономическое обоснование, документы и соответствие порядку признания расходов.

Сопоставьте начисления поставщиков, распределение ресурсов между арендодателем и арендаторами, полученную компенсацию и её расчёт. Нельзя просто уменьшить доход на любую сумму, названную расходом: она должна относиться к подтверждённым затратам и подходить под правила режима.

Что происходит с НДС

Если коммунальные платежи отдельно возмещают затраты и не являются переменной частью арендной платы, рассмотренный подход не включает их в базу НДС. Он отражён в пункте 2 письма ФНС № ШС-22-3/86@. На саму такую компенсацию арендодатель счёт-фактуру не составляет.

Но этот вариант влияет на входной НДС. По позиции финансовых органов налог по ресурсам, потреблённым арендатором в рамках такой схемы, арендодатель к вычету не принимает и включает в возмещаемую стоимость. Для собственных облагаемых операций вопрос вычета решается отдельно.

В судебной практике встречался и иной подход, допускавший счета-фактуры по коммунальным ресурсам; пример – постановление Президиума ВАС РФ № 12664/08. Поэтому нельзя одновременно без анализа считать компенсацию необлагаемой и заявлять полный вычет входного НДС.

Для заполнения декларации определите содержание платежа, его налоговую квалификацию и применимую форму за нужный период. Историческая строка 010 не заменяет проверку актуального порядка отчётности, а исключение из расчёта доли не означает исключения из налогового дохода.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.