Как обложить НДФЛ аванс по ГПД, выплаченный учредителю вместе с дивидендами в январе 2024 года?

В экспертной позиции от 26 апреля 2024 года безопаснее учитывать дивиденды при расчёте НДФЛ с аванса по ГПД и применить к нему 15%. Это исторический спорный подход, основанный на тогдашнем регулировании, а не универсальный ответ для последующих лет.

Civius, юридическая компания Анна Воронцова, старший юрист; правовая позиция на 2024-04-26

Короткий ответ

Для описанной выплаты 16 января 2024 года эксперт считал безопаснее включить выплаченные дивиденды в расчёт совокупности баз и удержать с аванса по гражданскому договору НДФЛ по ставке 15%.

Вывод подготовлен 26 апреля 2024 года и отражает тогдашнюю неопределённость. Он не устанавливает правило расчёта для последующих лет. Важно также, что речь идёт о дивидендах и вознаграждении, выплаченных одному человеку одной организацией.

Как возникает вопрос

ООО выплатило учредителю дивиденды 15 млн рублей и в тот же день перечислило аванс за работу по ГПД. При указанных в вопросе ставках налог с дивидендов составлял 650 тыс. рублей с первых 5 млн и 1,5 млн рублей с оставшихся 10 млн. Итого – 2,15 млн рублей, выплата после удержания – 12,85 млн рублей.

Для самих дивидендов пункт 3 статьи 214 НК РФ предусматривал специальный расчёт: размер ставки зависел от базы по дивидендам, без прибавления вознаграждения за работу.

Но вопрос об авансе рассматривался с другой стороны: можно ли при расчёте налога с него исключить уже выплаченные дивиденды из общей суммы учитываемых баз?

Почему источник рекомендует 15%

В позиции 2024 года пункт 2.1 статьи 210 НК РФ и пункт 1 статьи 224 НК РФ не давали оснований исключить дивиденды из совокупности баз при расчёте налога с других доходов налоговым агентом.

Вознаграждение за работы по гражданскому договору формировало основную налоговую базу. Специальная оговорка, аналогичная расчёту самих дивидендов, для этой выплаты в рассмотренном регулировании отсутствовала. Поскольку дивиденды уже превысили 5 млн рублей, эксперт рекомендовал применить 15% к авансу.

УСН самой организации не устраняет её обязанности по НДФЛ с выплат физическому лицу. Кроме того, распределение прибыли за 2023 год не превращает фактически выплаченные в 2024 году дивиденды в доход другого налогового периода в описанном сценарии.

Почему нельзя считать вывод бесспорным

Источник отмечал обсуждение поправки, которая должна была прямо отделить дивиденды от совокупности баз при расчёте налога с остальных доходов. Однако на дату подготовки сведений о соответствующей законодательной инициативе у эксперта не было.

Для 2021–2023 годов существовал переходный порядок по части 3 статьи 2 Закона № 372-ФЗ. Сам факт его прежнего применения не означал, что организация вправе автоматически продолжить тот же расчёт в январе 2024 года.

Поэтому при проверке старой выплаты сохраните дату получения доходов, расчёт налога по каждому виду и обоснование выбранного подхода. Не заменяйте спорный исторический вопрос общей фразой о том, что дивиденды всегда считаются отдельно: в этой позиции отдельный расчёт дивидендов и расчёт налога с аванса разграничены.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор ГПХ: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.