Как зачесть налог на прибыль при выплате дивидендов физлицу частями

На 2024 год порядок распределения зачета между выплатами и ставками не был прямо описан. Есть разные трактовки, поэтому пример нельзя считать бесспорным.

Civius, юридическая компания Полина Федорова, старший юрист; правовая позиция на 2024-10-14

Короткий ответ

В консультации от 14 октября 2024 года эксперты допускают зачет налога на прибыль при каждой выплате дивидендов нарастающим итогом. Но прямого порядка распределения зачета между платежами и разными ставками НДФЛ они не нашли.

Есть и другая трактовка из разъяснений ФНС: зачет сначала относят к НДФЛ по повышенной ставке. Поэтому здесь нельзя обещать единственный бесспорный вариант.

Какие суммы рассматриваются

Физлицу распределили дивиденды 12 млн рублей. По примененным в примере правилам 2024 года НДФЛ составлял 650 000 рублей с первых 5 млн и 1 050 000 рублей с остальных 7 млн.

Сама организация получила дивиденды, с которых удержан налог на прибыль 299 000 рублей. В вопросе предполагается, что эта сумма подлежит зачету при расчете НДФЛ участника.

Это исторический расчет. Порог 5 млн рублей и распределение ставок из него не следует автоматически использовать для других налоговых лет.

Почему возникли два подхода

Организация выступает налоговым агентом. По пункту 3 статьи 214 НК РФ налог рассчитывают применительно к каждой выплате с учетом пункта 3.1.

Эксперты предлагают использовать зачет по мере выплат, пока его сумма не исчерпана. В рассматриваемых обстоятельствах это приводит к уменьшению НДФЛ, рассчитанного по ставке 13%.

Однако разъяснения ФНС о заполнении отчетности, включая письмо от 4 августа 2021 года, дают основания для иной очередности. Пример с единовременной выплатой не объясняет до конца, как поступить, если дивиденды выдаются частями и не все будут выплачены в том же году.

Меняется ли общая сумма

Если все 12 млн выплачены и весь зачет применим, итог примера одинаков: 1 700 000 рублей налога за вычетом 299 000 рублей дают 1 401 000 рублей к уплате. Но распределение налога между ставками может различаться.

Равенство итоговой суммы не снимает вопрос правильного отражения платежей и отчетности. Для конкретного графика выплат целесообразен письменный запрос по статье 34.2 НК РФ с описанием полученных организацией дивидендов и использованного зачета.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.