Возникает ли налог на прибыль при уступке требования с оплатой зачётом?

Зачёт не отменяет доход от уступки. Налоговый результат зависит от цены передачи, происхождения требования и расходов по статьям 268 и 279 НК РФ.

Civius, юридическая компания Алексей Дубровин, юрист; правовая позиция на 2024-06-24

Короткий ответ

При уступке требования у компании на общей системе может возникнуть доход, даже если деньги на её счёт не поступили: покупатель требования рассчитался зачётом. При методе начисления доход связывают с передачей права, а не только с банковским платежом.

Но доход ещё не означает, что налог нужно заплатить со всей цены уступки. Для расчёта прибыли проверяют расходы и специальные правила их признания. Если допустимый расход равен доходу, налоговой прибыли от самой операции может не быть.

Этот ответ относится к компании, которая передаёт принадлежащее ей требование. Положение покупателя требования или должника разбирают отдельно. Такой подход изложен в консультации от 24 июня 2024 года.

Что именно продаёт компания

Уступка требования означает, что право получить исполнение от должника переходит новому кредитору. Предмет продажи здесь – имущественное право, а не обязательно товар или услуга, из-за которых долг возник первоначально.

По статье 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав относится к доходам от реализации. Её размер определяется ценой, которую стороны установили за передаваемое право. Номинальная сумма долга и цена его продажи могут различаться.

Допустим, долг составляет 900 тысяч рублей, а требование уступают за 800 тысяч. Доход от уступки определяется по договорной цене 800 тысяч. Сам по себе номинал 900 тысяч не становится второй выручкой от этой же передачи права.

Почему зачёт не позволяет отложить доход

Зачёт прекращает встречные требования в соответствующей сумме. Компания получает предусмотренное договором встречное исполнение, хотя движение денег по счёту отсутствует.

При методе начисления для уступки действует специальная дата: пункт 5 статьи 271 НК РФ связывает признание дохода с подписанием акта уступки права требования. Поэтому перенос денежного платежа или расчёт зачётом сам по себе не превращает эту операцию в доход будущего периода.

В документах нужно согласовать цену передачи права, момент её оформления и то обязательство, которое погашается зачётом. Неясная цепочка расчётов между тремя компаниями мешает установить, у кого возник доход и какой долг прекратился.

Как определить налоговый результат

Возможность учесть расходы предусмотрена подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ с учётом статьи 279 НК РФ. Имеет значение происхождение требования: возникло ли оно из собственной поставки или компания ранее купила чужой долг, а затем перепродала его.

Нельзя автоматически считать расходом весь номинал любого приобретённого требования. Если компания купила долг за меньшую сумму, равенство цены последующей уступки номиналу ещё не доказывает нулевую прибыль. Кроме того, для убытка от уступки нужно проверить условия статьи 279.

Перед расчётом соберите договор, подтверждение первоначального требования или его покупки, акт уступки и документы зачёта. Затем отдельно определите доход, допустимый расход и период их признания. Эта последовательность позволяет объяснить результат без предположения «денег не было – налога тоже нет».

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор подряда: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.