Как бюджетному учреждению учитывать налог на прибыль с удержанной неустойки, если подрядчик судится?

В рассмотренной ситуации удержанная в 2023 году неустойка облагается налогом на прибыль. Последующее уменьшение судом источник предлагает учитывать в расходах текущего периода.

Civius, юридическая компания Алексей Дубровин, юрист; правовая позиция на 2024-01-09

Короткий ответ

В описанной ситуации бюджетное учреждение должно включить удержанную неустойку в доходы для налога на прибыль за 2023 год. Такой вывод дан в позиции от 9 января 2024 года: учреждение 29 декабря начислило санкцию по договору и перечислило подрядчику оплату уже за её вычетом.

Если суд впоследствии уменьшит сумму, источник предлагает учесть уменьшение в расходах периода, когда возникло это новое обстоятельство. Обещать возврат налога за 2023 год после подачи уточнённой декларации на основании этой позиции нельзя: предлагаемый способ иной.

Почему спор с подрядчиком не отменяет исходный учёт

Договор оплачивался за счёт субсидии на иные цели, а санкцию учреждение отнесло на КФО 2. Это не освобождает договорные штрафы и пени от налога на прибыль. Они входят во внереализационные доходы по пункту 3 статьи 250 НК РФ.

При этом для метода начисления существует специальное правило о дате дохода от санкций. Метод начисления не означает, что любой предъявленный штраф становится доходом сразу после составления расчёта. Подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ связывает дату с признанием долга должником либо вступлением решения суда в законную силу.

В данном ответе источник всё же относит неустойку к доходам 2023 года, учитывая конкретное исполнение договора: учреждение не только рассчитало пеню, но и удержало её из причитавшейся подрядчику оплаты. Этот вывод нельзя переносить без дополнительного анализа на любое одностороннее начисление штрафа, который должник не признаёт и который фактически не удержан.

Для своего расчёта учреждению необходимо сохранить договорное основание удержания, расчёт суммы, документы оплаты и переписку с подрядчиком. Сам факт подачи им иска не означает, что сумму уже уменьшили или отменили.

Как отразить последующее решение суда

Когда суд уменьшит санкцию, появляется документально подтверждённое основание для изменения учёта. Источник предлагает отразить разницу во внереализационных расходах как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем. Основание названо в подпункте 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Например, первоначально удержали 300 тысяч рублей, а окончательная санкция по решению суда составила 180 тысяч. По предложенному подходу в текущем периоде учитывают уменьшение на 120 тысяч. Это иллюстрация способа расчёта, а не установленная сумма рассматриваемого договора.

В обосновании также используется статья 54 НК РФ о корректировках прежних периодов. При этом последующее решение источник оценивает как новый хозяйственный факт. Поэтому его рекомендацию стоит понимать как позицию для конкретной ситуации, а не как безусловное признание любой первоначальной суммы ошибкой.

Что решать по декларации

До судебного уменьшения учреждение исходит из удержанной суммы и отражает доход за 2023 год по разобранной позиции. Затем отдельно определяет период и величину корректировки по судебному акту.

Уточнённая декларация и перечисление денег инспекцией не следуют автоматически из выигранного подрядчиком спора. Суд по договору определяет размер санкции, а налоговый результат требует самостоятельного оформления. Предложенный источником способ состоит в текущем расходе; процедуру возврата налога за прошлый год он не подтверждает.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор подряда: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.