Начисляет ли заказчик НДФЛ и взносы на питание работников подрядчика по условиям договора?

Источник не видит у заказчика НДФЛ и взносов при питании, организованном в исполнение договора с подрядчиком. По НДФЛ это экспертная оценка делового интереса, а не общее освобождение бесплатной еды.

Civius, юридическая компания Алексей Дубровин, юрист; правовая позиция на 2023-09-28

Короткий ответ

По позиции от 28 сентября 2023 года заказчик не начисляет НДФЛ и страховые взносы на питание работников подрядчика, если обеспечивает его в рамках собственного обязательства по договору между организациями.

Для НДФЛ вывод основан на том, что питание связано преимущественно с деловым интересом заказчика и выполнением работ. Это экспертное мнение, которое может отличаться от подхода инспекции. По взносам источник отдельно учитывает отсутствие у заказчика трудовых или гражданско-правовых договоров непосредственно с этими людьми.

Почему бесплатное питание не всегда означает НДФЛ

В общем случае оплата питания за человека может образовать доход в натуральной форме. Но пункт 2 статьи 211 НК РФ связывает такую оценку с удовлетворением интересов самого гражданина.

В рассматриваемой ситуации работники приехали по поручению своего работодателя выполнять договорные работы. Заказчик организует питание потому, что обязался обеспечить соответствующие условия подрядчику. Поэтому источник не усматривает отдельного дохода в натуральной форме, полученного сотрудниками именно от заказчика.

Само наличие некоторой личной пользы от еды ещё не определяет результат. Оценивается назначение предоставления и интерес оплачивающей стороны. Такой подход использован, в частности, в постановлении АС Северо-Западного округа от 04.07.2022 № Ф07-7696/22.

Как подтвердить деловой характер

Проверьте условие договора о питании, связь получателей с подрядчиком и период исполнения работ. Документы должны объяснять, почему заказчик понёс затраты и как они связаны с обеспечением исполнения договора.

Статья 41 НК РФ требует наличия оцениваемой экономической выгоды. Источник считает, что при описанной модели питание не является самостоятельным личным благом от заказчика. Он также рассматривает затраты как возможную форму исполнения расчётов и обязанностей по договору с подрядчиком.

Однако одно слово «питание» в приложении к договору не освобождает любые личные расходы. Если фактическая операция отличается и предназначена преимущественно для частных нужд граждан, благоприятный вывод нельзя переносить на неё автоматически.

Почему у заказчика нет базы по взносам

По пункту 1 статьи 420 НК РФ объект взносов связан с выплатами в рамках трудовых и определённых гражданско-правовых отношений с физлицами.

Здесь заказчик заключил договор с организацией-подрядчиком. Сотрудники остаются работниками другой стороны; заказчик не выплачивает им вознаграждение по собственному трудовому договору или договору выполнения работ с каждым из них. Поэтому расходы на питание в рамках межфирменного договора не образуют для заказчика указанный объект.

Аналогичный вывод источник даёт по взносам на страхование от несчастных случаев по Закону № 125-ФЗ. Это оценка обязанностей заказчика; все налоговые последствия у самого подрядчика ответ отдельно не исследует.

Нужно ли сообщать о неудержанном НДФЛ

Если применяется рассмотренный вывод об отсутствии дохода, у заказчика нет обязанностей налогового агента по этой сумме. Сообщение о невозможности удержания также не требуется: основание состоит в отсутствии облагаемого дохода, а не просто в том, что заказчик не выдаёт работникам деньги.

Для защиты позиции сохраните договорное обязательство, документы организации питания и подтверждение связи получателей с работами. Источник допускает адресное разъяснение налогового или финансового органа при сомнениях и не гарантирует отсутствие спора.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор подряда: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.