Как определить доход по валютному РЕПО и сумму для раздела 7 НДС?

При надлежащем РЕПО применяют специальные правила, а не обычный результат продажи бумаг. Проценты и курсовые разницы разграничивают; для НДС учитывают соответствующий доход от финансирования.

Civius, юридическая компания Анна Воронцова, старший юрист; правовая позиция на 2024-08-02

Короткий ответ

При надлежащем РЕПО нужно применять специальные правила статьи 282 НК РФ, а не считать обычную прибыль от продажи ценных бумаг. Для покупателя по первой части положительная разница договорных цен может быть процентным доходом от предоставленного финансирования.

Валютные требования проверяют отдельно от стоимости самих бумаг. Для раздела 7 НДС и соответствующей пропорции учитывают доход от финансирования, а не весь оборот по покупке и обратной продаже.

Разбор относится к позиции от 2 августа 2024 года. Для своего расчёта проверьте курс и сумму на каждую нужную дату: готовые рублёвые суммы из другого примера переносить в него нельзя.

Сначала определите роль и условия сделки

В описанной ситуации компания передала 10 000 долларов и получила бумаги, которые другая сторона должна была выкупить за 10 070 долларов. Разница договорных сумм – 70 долларов. Рыночная стоимость бумаг на дату обратной передачи не заменяет согласованную цену при применении правил РЕПО.

Но прежде нужно убедиться, что договор и его исполнение действительно подпадают под специальный порядок. При переквалификации или ненадлежащем исполнении второй части возникают отдельные правила. Их нельзя решить обычным вычитанием двух цен.

Как признаётся доход для налога на прибыль

При методе начисления процентный результат распределяют по предусмотренным периодам с учётом пункта 6 статьи 271 НК РФ. Если срок проходит через конец месяца, нельзя без проверки отнести всю сумму только к окончательному расчёту.

Начисленный доход пересчитывают в рубли по применимому курсу на дату признания. Например, если обоснованно начислено 40 долларов при курсе 90 рублей и 30 долларов при курсе 92 рубля, сумма составляет 6 360 рублей. Это условная иллюстрация пересчёта, а не новый расчёт исходного договора.

Затем отдельно проверяют курсовые разницы по денежным требованиям. Статья 333 НК РФ разграничивает оценку бумаг и требований о возврате финансирования. Номинация бумаги в валюте сама по себе не означает переоценки её стоимости по общему правилу обычной продажи.

Для описанного 2024 года действовал особый порядок признания некоторых курсовых разниц при прекращении требований. Он не отменял расчёт и аналитический учёт разниц и не должен автоматически переноситься на последующие годы.

Что отражать для НДС

Освобождение соответствующих операций предусмотрено подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Для раздельного учёта НДС подпункт 4 пункта 4.1 статьи 170 ориентируется на процентный доход по РЕПО.

В исходном подходе в раздел 7 включают соответствующую рублёвую сумму процентов; курсовая разница по денежному требованию не добавляется к ней как стоимость услуги финансирования. Использованный тогда код операции 1010292 относится к рассматриваемой форме декларации. При подготовке другой отчётности форму и код проверяют на соответствующий период.

Источник также обсуждает связь этого результата с правилами обычной реализации бумаг и прямо отмечает отсутствие специального подтверждающего разъяснения для части своего толкования. Поэтому не стоит выдавать весь предложенный подход за бесспорную инструкцию.

Сохраните отдельный регистр по договору: договорные цены, начисленные проценты, даты и курсы их признания, движение денежного требования и его переоценку. Это позволяет проверить расчёт, не смешивая три разные величины в один оборот.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать NDA: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.