Какие налоги удерживать с инвойса за IT-поддержку от нидерландской компании одной группы?

В позиции марта 2024 года покупатель признаётся агентом по НДС при описанной электронной услуге. Агентский налог на прибыль и разделы 1–3 с кодом 39 зависят от взаимозависимости. Без неё источник считает зарубежный доход не российским и не отражаемым в расчёте, с оговоркой об экспертном характере.

Civius, юридическая компания Анна Воронцова, старший юрист; правовая позиция на 2024-03-11

Короткий ответ

По позиции от 11 марта 2024 года российская организация должна исполнять обязанности агента по НДС с описанной IT-поддержки корпоративного портала. Отсутствие отдельного подписанного договора и оплата по инвойсу сами по себе этого не исключают.

Для налога на прибыль вывод зависит от взаимозависимости компаний. Если она установлена, источник предусматривает удержание налога и расчёт с кодом дохода 39. Если оснований взаимозависимости нет, эксперт считает доход от этой удалённой услуги не российским и не включаемым в расчёт. По последнему выводу прямо сохранена возможность иной позиции налогового органа.

Почему возникает НДС

Покупатель получает от иностранной компании инвойс за дистанционную поддержку портала. По мнению источника, такую услугу можно квалифицировать как электронную: она оказывается через Интернет с использованием информационных технологий.

Услуги покупает зарегистрированная в России организация. При описанных условиях местом реализации для НДС признаётся Россия, а покупатель становится налоговым агентом по пункту 10.1 статьи 174.2 НК РФ.

По рассмотренному порядку налог уплачивается равными долями к 28-му числу каждого из трёх месяцев после квартала выплаты иностранному исполнителю. Эти сроки относятся к исторической позиции 2024 года.

Мешает ли отсутствие договора вычету

Само отсутствие отдельного договора не препятствует вычету агентского НДС при соблюдении остальных общих требований. Источник ссылается на письмо Минфина от 25 ноября 2022 года № 03-07-08/115422.

Основанием рассматривается счёт-фактура, который составляет российский покупатель как агент. Но это не отменяет необходимость подтвердить приобретение услуги и выполнение условий вычета. Поэтому содержание инвойса и сведения о фактической поддержке нужно сохранить.

Когда удерживается налог с дохода исполнителя

Принадлежность к одной группе может приводить к взаимозависимости, но её нужно проверить по статье 105.1 НК РФ, а не только по общему названию группы.

Если компании взаимозависимы, подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ относит описанную услугу российскому покупателю к соответствующему доходу. В позиции 2024 года указана ставка 15%, уплата удержанного налога к 28-му числу следующего месяца и пересчёт валюты по курсу на дату выплаты.

Источник исходит из отсутствия действующего налогового соглашения России с Нидерландами в рассматриваемый период. НДС и налог на прибыль при этом определяются по разным правилам; один агентский статус не доказывает автоматически другой.

Как заполнить расчёт

При указанной взаимозависимости по форме приказа ФНС от 26 сентября 2023 года № ЕД-7-3/675@ заполняются титульный лист и разделы 1–3. Разделы 4 и 5 для этой выплаты не нужны, используется код 39.

При отсутствии взаимозависимости эксперт считает, что удалённая услуга исполнена за рубежом и доход изначально не относится к российским источникам. На этом основании он предлагает не отражать выплату в расчёте, а не переносить её автоматически в раздел 4.

Точного официального разъяснения по аналогичной ситуации источник не нашёл. Поэтому для конкретной выплаты важно документировать характер услуги, роль сторон и результат проверки взаимозависимости, сохраняя экспертную оговорку относительно зарубежного источника дохода.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор услуг между компаниями: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.