С какой выручки российский разработчик игр платит НДС?

По консультации, НДС возникает с реализации прав российским пользователям при отсутствии льготы. Продажи иностранным пользователям оцениваются по месту покупателя.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2025-02-25

Короткий ответ

По консультации от 25 февраля 2025 года российская компания на общей системе платит НДС с реализации прав на игры российским пользователям, если не имеет права на освобождение. При покупателях за пределами России авторы не признают российскую территорию местом реализации.

Наличие американского агента, удерживающего своё вознаграждение, само по себе не меняет этот вывод. В описанной модели российская компания остаётся правообладателем, предоставляющим права конечным пользователям.

Кто приобретает права

По пункту 1 статьи 1235 ГК РФ право использования предоставляется лицензиату в пределах договора. Авторы понимают рассматриваемую сделку как продажу неисключительных прав на игры пользователям, в том числе при участии агента.

Поэтому для налогообложения они ориентируются на покупателей прав, а не просто на страну, где зарегистрирована организация, распространяющая игры. Условие агентского договора о распределении ответственности за налоги необходимо сопоставить с фактической моделью продажи.

Как определяется территория

Статья 146 НК РФ связывает объект НДС с реализацией на территории России. Для передачи имущественных прав авторы применяют правила об услугах.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ связывает место реализации соответствующих прав с российским покупателем. При иностранном покупателе применён подпункт 4 пункта 1.1 этой статьи. В результате выручка от российских пользователей и выручка от иностранных пользователей рассматриваются раздельно.

В исходном вопросе агент получает 15–30% выручки. Консультация не содержит самостоятельного расчёта уменьшения базы на его комиссию, поэтому из неё нельзя выводить, что НДС начисляется только на остаток, перечисленный принципалу.

Нужно ли проверить освобождение

Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение для передачи предусмотренных этой нормой прав на программы и базы данных, включённые в соответствующие реестры.

Сведений о включении игр в реестр в вопросе не было. Именно поэтому авторы рассматривали ситуацию без льготы. Перед применением вывода к конкретной игре следует отдельно подтвердить право на освобождение: российский статус разработчика сам по себе его не устанавливает.

Ответ отражает историческую оценку передачи прав, описанной в вопросе. Иная роль агента или иной предмет договора потребуют отдельного анализа.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.