Как платить НДС при продаже программы и аппаратного комплекса в Узбекистан на УСН

Для описанной продажи ПО покупателю в Узбекистане российский НДС не начисляется. Экспорт аппаратно-программного комплекса может облагаться по ставке 0%, в том числе при УСН с НДС 5%.

Civius, юридическая компания Екатерина Звягинцева, юрист; правовая позиция на 2025-03-13

Короткий ответ

В описанной ситуации продажа программы покупателю в Узбекистане проводится без российского НДС, а вывоз аппаратно-программного комплекса рассматривается как экспорт товара со ставкой 0%. Это вывод по правилам и обстоятельствам, рассмотренным на 13 марта 2025 года: компания применяет УСН, платит НДС по ставке 5% и продает собственные разработки иностранному покупателю.

Разница важна для договора и документов. У программы проверяют место реализации соответствующих работ, услуг или прав. Для готового устройства проверяют экспорт товара. Запись «без НДС» и ставка «НДС 0%» обозначают разные налоговые основания.

Что проверить в договоре на программу

Российский НДС возникает при реализации на территории России. Исходное правило закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Для разработки, адаптации и модификации программ действует специальный порядок определения территории продажи: значение имеет место деятельности покупателя.

Если покупатель этих услуг не осуществляет деятельность в России, подпункт 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ позволяет признать местом реализации иностранную территорию. Поэтому российский налог не начисляется. В рассмотренном вопросе речь также шла о программе, включенной в реестр российского ПО.

Один адрес заказчика в Узбекистане еще не заменяет проверку предмета сделки. Посмотрите, что именно получает покупатель: разработку под заказ, адаптацию программы, права на использование либо готовое оборудование с программой внутри. Соотнесите договор, техническое задание и акт с нужным правилом. Не переносите вывод об услугах разработки на любой платеж, в названии которого есть слово «программа».

Как отличить комплекс от отдельного ПО

Аппаратно-программный комплекс представляет собой техническое изделие, которое выполняет свои функции благодаря совместной работе оборудования и программ. В определении из правил, утвержденных постановлением Правительства № 1236, существенны самостоятельное использование, законченность изделия и серийный номер.

Например, если заказчику отправляют готовое специализированное устройство, сама по себе установленная внутри программа не превращает всю поставку в услугу разработки. В рассматриваемой позиции такой комплекс квалифицирован как товар.

Для товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, предусмотрена ставка 0% по подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Экспортер на УСН со специальной ставкой 5% вправе применять это основание. Ограничения на отдельные виды операций с нулевой ставкой не исключают обычный экспорт товара.

Как оформить две разные продажи

В договоре и первичных документах обозначьте предмет каждой поставки достаточно ясно, чтобы бухгалтер видел ее налоговое основание. По программе сохраните документы о покупателе и содержании предоставления. По комплексу соберите экспортные документы, необходимые для подтверждения ставки.

Нулевая ставка требует оформления как облагаемая операция с налогом 0%. Она не возникает только из обещания отправить устройство за рубеж. Аккредитация ИТ-компании и статус участника Сколково сами по себе тоже не объясняют налоговый режим конкретной внешнеторговой сделки: здесь вывод основан на месте реализации программы и экспорте готового изделия.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор купли-продажи недвижимости: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.