Нужен ли налоговый расчёт при оплате иностранных экспедиторов на УСН и когда удерживать налог?

Расчёт нужен и при освобождении дохода от удержания. По позиции апреля 2024 года раздел и налог зависят от характера услуги, страны, взаимозависимости и документов для договорной льготы. Для обычной экспедиции независимой компании предложен раздел 4 с кодом 25.

Civius, юридическая компания Анна Воронцова, старший юрист; правовая позиция на 2024-04-16

Короткий ответ

Да, отсутствие удержанного налога само по себе не освобождает от налогового расчёта. В позиции от 16 апреля 2024 года российскому ООО на УСН предложено отражать выплаты иностранным компаниям, а раздел расчёта выбирать по характеру дохода.

Нельзя исходить из того, что любая оплата доставки из-за рубежа освобождена от налога. Нужно различать международную перевозку и экспедиторское обслуживание, учитывать страну компании, связь сторон и отсутствие постоянного представительства в России. Ниже изложены исторические условия 2024 года.

Сначала определите услугу

Доход от международной перевозки включён в подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Обычная экспедиция и собственно перевозка для налогообложения не всегда совпадают.

Наименование договора не решает вопрос: изучите объём услуг и фактическую роль получателя. Если платёж через экспедитора включает доход перевозчика и вознаграждение посредника, их следует выделить. Источник отмечает, что при невозможности отделить посредническую часть доход от перевозки оценивается по правилам международной перевозки.

Если иностранный исполнитель является взаимозависимой компанией, учитывается специальное правило, введённое с 2024 года в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Для услуг российскому покупателю место деятельности покупателя имеет значение в установленном этой нормой порядке.

Какие различия по странам указаны в источнике

Для компаний Китая и Индии источник исходил из освобождения рассмотренных международных перевозок и экспедиции при применимости соглашений и отсутствии представительства. Для Турции морская международная перевозка выделена отдельно: налог у источника удерживается с уменьшением на 50%. По остальным рассмотренным перевозкам и экспедиции указан режим освобождения при выполнении условий.

С Тайванем в рассмотренной позиции налогового соглашения нет. Поэтому международная перевозка любым видом транспорта облагается у источника. Экспедиторские услуги также создают обязанность удержания, если получатель и российская организация взаимозависимы. Для обычной экспедиции независимой компании без представительства источник приводит иной вывод.

Эти различия показывают, почему наличие единого перевозочного документа и отсутствие перегрузки не отвечают на все налоговые вопросы.

Какие документы нужны для льготы

Для применения международного соглашения пункт 1 статьи 312 НК РФ требует подтверждения местонахождения компании в соответствующем государстве и того, что она имеет фактическое право на доход. Документ иностранного компетентного органа при необходимости сопровождается переводом.

Подтверждения должны быть представлены до выплаты. Если условия статьи 312 не выполнены, налоговый агент должен удержать налог по применимым российским ставкам; одного утверждения контрагента о зарубежной регистрации недостаточно.

Как выбрать раздел расчёта

В форме по приказу ФНС от 26 сентября 2023 года № ЕД-7-3/675@ доходы, входящие в пункт 1 статьи 309, отражаются в разделе 3 даже при освобождении или пониженной ставке по соглашению. Для перевозки используется код 24, для соответствующей экспедиции – 25.

Если оплачиваются экспедиторские услуги независимой компании и применяется необложение по пункту 2 статьи 309, источник рекомендует раздел 4: строка 030 подраздела 4.2, код 25.

По письму ФНС от 14 ноября 2023 года расчёт охватывает и необлагаемые доходы, и неденежные выплаты. Если выплата была в I квартале, представление расчётов сохраняется до конца года нарастающим итогом. В рассматриваемых правилах сроки – 25 дней после отчётного периода и 25 марта после налогового года.

УСН российского ООО не отменяет этих обязанностей. Для конкретного платежа сначала установите вид дохода и право на льготу, затем заполняйте раздел, а не выбирайте код только по названию договора.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор ГПХ: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.