Должен ли российский агент удерживать налог с доходов авиакомпании ОАЭ?

Для международных перевозок в рассмотренной ситуации 2024 года российский агент удерживал налог на прибыль 10% и представлял расчёт. Маршруты полностью за пределами России оценивались иначе.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2024-07-09

Короткий ответ

В ситуации, разобранной 9 июля 2024 года, российская организация, выплачивающая авиакомпании ОАЭ доход от международных перевозок, признавалась налоговым агентом. Она должна была удерживать налог на прибыль по ставке 10% и представлять соответствующий расчёт.

Этот вывод относится к историческим правилам и договорным условиям 2024 года. Его нельзя автоматически переносить на позднюю выплату без проверки действующего международного регулирования и характера маршрута.

Почему агентская продажа не устраняет налог

При продаже билета права и обязанности по перевозке возникают у авиакомпании и пассажира. Российский агент участвует в оформлении и расчётах, но доход от перевозки принадлежит иностранному перевозчику.

Если авиакомпания получает названные законом доходы от источников в РФ и не ведёт соответствующую деятельность через постоянное представительство, налог удерживается у источника выплаты.

По п. 1 ст. 310 НК РФ российская организация рассчитывает и удерживает его при каждой соответствующей выплате иностранной компании. Название договора агентским само по себе не освобождает выплачивающее лицо.

Какие маршруты важны

Доходы от международных перевозок предусмотрены в подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. Для этой нормы источник отдельно выделяет исключение: перевозки исключительно между пунктами за пределами России не рассматриваются как международные для данного российского налогообложения.

Поэтому нужно анализировать маршруты, за которые перечисляются деньги. Продажа билета в российском офисе не заменяет проверки того, где находятся пункты перевозки.

Если один расчёт объединяет разные маршруты, документы должны позволять определить соответствующие доходы. Нельзя применить один ответ ко всем поступлениям авиакомпании, не зная, за какие перевозки они выплачены.

Что означала ставка 10%

В исторической позиции ставка 10% основывалась на подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ. Это ставка для рассматриваемого вида дохода иностранной компании, а не налог с собственного агентского вознаграждения российской организации.

Международный договор может изменить порядок, но его применение требует установленных подтверждений. В источнике отмечено отсутствие на дату подготовки классического соглашения об избежании двойного налогообложения с ОАЭ для разобранной схемы.

Для применения подходящего соглашения проверяют его действие, статус получателя и документы, представленные до выплаты, в том числе по п. 1 ст. 312 НК РФ. Утверждение источника о состоянии соглашений в июле 2024 года не является подтверждением их состояния в последующие годы.

Как сдавался расчёт

В 2024 году расчёт представляли по месту нахождения агента не позднее 25 календарных дней после окончания отчётного периода и не позднее 25 марта следующего года за налоговый период.

Он заполнялся нарастающим итогом. По письму ФНС от 14 ноября 2023 года № ШЮ-4-13/14369@, после выплаты в первом отчётном периоде обязанность представить расчёты сохранялась до конца года.

В расчёте отражались доходы иностранной организации от источников в РФ, включая облагаемые, необлагаемые и выплаченные в неденежной форме. Поэтому отсутствие удержанного налога по допустимому основанию не следует автоматически приравнивать к отсутствию отчётности.

Для применения этого ответа соберите агентский договор, перечень маршрутов, расчёты с авиакомпанией и подтверждения её статуса. Период выплаты здесь существенен и для ставки, и для международного основания, и для формы расчёта.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор комиссии: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.