Облагается ли УСН вознаграждение розничного агента, который торгует на патенте

В позиции мая 2023 года вознаграждение такого агента относится к деятельности на ПСН, поэтому отдельная УСН с него не требуется. Определяющее условие – агент сам выступает продавцом в розничных сделках от собственного имени.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2023-05-05

Короткий ответ

По позиции от 5 мая 2023 года дополнительно платить УСН с описанного агентского вознаграждения не нужно. Источник относит его к розничной деятельности предпринимателя на патенте.

Условия существенны: ИП продаёт товары от собственного имени через стационарный магазин с торговым залом, хотя сами товары принадлежат принципалу. Ответ нельзя автоматически распространить на агента, который лишь ищет покупателей или действует от имени владельца товара.

Почему чужой товар не исключает розницу

Для ПСН важно содержание деятельности. Пункт 3 статьи 346.43 НК РФ связывает розницу с договорами розничной купли-продажи.

ИП в исходном случае сам вступает в отношения с покупателями как продавец. Тот факт, что собственность на товар до продажи принадлежит другому лицу, не меняет эту роль посредника.

По пункту 1 статьи 1005 ГК РФ агент может совершать сделки от своего имени за счёт принципала. В рассматриваемой модели это соответствует комиссионной торговле: доход посредника составляет вознаграждение за совершённые продажи.

Почему важно собственное имя агента

Источник обращает внимание на письмо Минфина от 26 июня 2013 года № 03-11-12/24258. При определении режима важно, кто выступает стороной сделки с покупателем.

Если договор продажи заключает сам ИП от своего имени, он осуществляет розничную реализацию. Если его роль иная, основание для вывода о патентной рознице нужно проверять заново.

Поэтому в агентском договоре и документах продажи должно совпадать содержание отношений. Недостаточно назвать работу торговлей на патенте, если фактически продавцом выступает принципал, а ИП оказывает только отдельные услуги.

Какой доход относится к патентной деятельности

Авторы относят агентское вознаграждение к доходу от описанной розницы. Подход о комиссионной торговле на ПСН отражён также в письме Минфина от 5 ноября 2019 года № 03-11-11/85064.

Это не означает, что все поступления агента являются его собственным доходом. Нужно различать полученные для принципала деньги и плату самому посреднику. Но вопрос отдельного налогообложения вознаграждения в исходном случае решён в пользу ПСН.

Проверьте также, что заключаются договоры розничной купли-продажи с соответствующим назначением товара, а торговый объект и деятельность подходят под патент. Соблюдение других ограничений ПСН ответом не отменяется.

При сохраняющихся сомнениях источник допускает персональный запрос налогового разъяснения. Его итог относится именно к приведённой совокупности условий.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор комиссии: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.