С какого момента пересчитывать УСН при утрате годового патента из-за выручки

В рассмотренной ситуации 2023 года доход для УСН учитывается с начала календарного года, поскольку патент был годовым. Дата превышения лимита и снятия с ПСН не является началом пересчёта; уплаченный патентный налог уменьшает налог по УСН.

Civius, юридическая компания Екатерина Звягинцева, юрист; правовая позиция на 2023-09-07

Короткий ответ

В ситуации, разобранной 7 сентября 2023 года, выручку для УСН нужно учитывать с начала года. Предприниматель приобрёл патент на весь 2023 год и одновременно применял УСН. Поэтому утрата права на патент в середине года означала пересчёт с 1 января, а не только с месяца превышения лимита или даты снятия с ПСН.

Уплаченный налог за патент при этом не пропадает: источник указывает на уменьшение налога по УСН за соответствующий период на эту сумму. Ответ относится к историческим условиям 2023 года, включая указанный тогда лимит доходов в 60 млн рублей.

Почему пересчёт начинается раньше нарушения

По пункту 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель, уже применяющий УСН, при превышении установленного ограничения считается перешедшим на неё с начала налогового периода, на который выдан патент.

Для годового патента в рассматриваемом случае это весь календарный год. Основание определения периода дано в пункте 1 статьи 346.49 НК РФ. Поэтому дата, когда выручка достигла предельной величины, запускает утрату права, но не ограничивает пересчёт только оставшейся частью года.

Например, если годовой патент перестал применяться после превышения лимита осенью, нельзя оставить январь–август окончательно обложенными только патентным налогом и показать в УСН лишь осенние поступления. Доходы патентной деятельности включаются в расчёт УСН с января.

Какие поступления нужно проверить

Для ограничения по ПСН источник учитывает доходы от реализации по всем патентным видам деятельности. При совмещении ПСН и УСН для этого ограничения складываются доходы от реализации по обоим режимам.

При этом вопрос не сводится к общей сумме любых зачислений на расчётный счёт. В исходном разборе речь идёт именно о доходах от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ. Поэтому бухгалтеру нужно разобрать содержание поступлений, а не просто взять банковский оборот одной строкой.

Сохранение самой УСН проверяется отдельно по её условиям. Потеря патента не означает, что упрощённый режим автоматически допустим независимо от величины доходов.

Что сделать после превышения

О наступившем основании утраты права на ПСН нужно заявить в налоговый орган в течение десяти календарных дней. Это требование связано с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.

Затем следует пересчитать налог по УСН за затронутый период и учесть уплаченный патентный налог. Пункт 7 статьи 346.45 НК РФ также предусматривал отсутствие пеней за неперечисление налога и авансовых платежей в периоде, на который был выдан патент. Эта оговорка относится к описанному пересчёту и не заменяет проверку остальных налоговых обязанностей.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор купли-продажи недвижимости: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.