Как ИП на УСН считать стоимость имущества и учитывать землю?

ИП соблюдает ограничение по остаточной стоимости основных средств. Землю в расчёт не включают; при совмещении с патентом различают использование имущества, а бухгалтерскую амортизацию и налоговые расходы проверяют отдельно.

Civius, юридическая компания Руслан Гаджиалиев, старший юрист; правовая позиция на 2022-05-10

Короткий ответ

Предпринимателю на УСН нужно следить за стоимостью используемых основных средств. Отсутствие обязанности вести полноценную бухгалтерию не освобождает от ограничения, установленного для этого налогового режима. Стоимость земли в такой расчёт не входит: земля не относится к амортизируемому имуществу.

В разборе по состоянию на 10 мая 2022 года предел составлял 150 млн рублей. Эта сумма относится к правилам того периода. Для более позднего года нельзя брать её из старого ответа без проверки действующих ограничений.

Почему ограничение касается и ИП

В норме о стоимости имущества названы организации, но правила утраты права на УСН распространяются на налогоплательщиков этого режима, включая предпринимателей. Условия нужно читать вместе: подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Для контроля используют остаточную стоимость, рассчитанную по правилам бухгалтерского учёта. Она может отличаться от цены, за которую помещение сегодня удалось бы продать. Оценка риелтора или сумма покупки сами по себе не показывают, превышен ли установленный предел.

Поэтому сначала выделите имущество, используемое в предпринимательской деятельности, и установите его первоначальную стоимость и накопленную амортизацию. Освобождение от ведения бухгалтерского учёта не означает, что эти сведения для целей УСН можно вообще не определять.

Если одновременно есть патент

При совмещении УСН и патентной системы в рассмотренных разъяснениях учитывали имущество, относящееся к деятельности на УСН. Для самой патентной системы аналогичного ограничения по остаточной стоимости тогда не было.

Это важно, если у предпринимателя несколько помещений или направлений работы. Нельзя автоматически включить все активы в один расчёт, не выяснив их использование. Но и запись «имущество на патенте» без связи с конкретной деятельностью не объясняет, почему оно исключено. Сохраните документы, по которым видно, как используется соответствующий объект.

Что происходит при смене режима

Переход с УСН на общий режим, а затем обратно не означает, что для бухгалтерского расчёта стоимость помещения каждый раз определяют заново. В позиции источника начисление амортизации продолжается по применимым общим правилам.

При этом налоговое списание расходов и бухгалтерская амортизация решают разные задачи. Для налоговых переходных правил существенны время приобретения объекта и прежний способ учёта его стоимости. Условия п. 3 ст. 346.25 НК РФ нельзя превращать в обещание повторно списать уже учтённую покупку. Для ИП отдельно определяют применимые правила его налога, не называя его плательщиком налога на прибыль организаций.

Почему землю не добавляют к помещению

Нежилое помещение в многоквартирном доме и право на землю под домом нужно различать. Земля не амортизируется, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 256 НК РФ. Поэтому её стоимость не увеличивает сумму амортизируемых основных средств для рассматриваемого ограничения.

В расчёте оставьте понятное разделение: какие объекты проверяете, по какой деятельности они используются и какие суммы исключены как неамортизируемые. Это позволит проверить итог, а не спорить только об общей стоимости недвижимости.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды недвижимости: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.