Какие расходы учесть при переходе с УСН на налог на прибыль в 2025 году

Разбираем переход с УСН «доходы» в октябре 2025 года: неоплаченные материалы, работы и зарплата учитываются иначе, чем уже оплаченные затраты.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2026-06-29

Короткий ответ

Если строительная компания потеряла право на УСН «доходы» в октябре 2025 года и перешла на налог на прибыль с методом начисления, расходы нужно разделить по оплате.

Затраты на материалы, работы и оплату труда, которые возникли на УСН, но оставались неоплаченными на дату перехода, учитываются по специальным правилам в месяце перехода. Расходы, уже оплаченные во время УСН, по правилам для перехода в 2025 году повторно в налог на прибыль не переносятся.

Почему важен именно год перехода

Условия переходного периода закреплены в пункте 2 статьи 346.25 НК РФ. С 2026 года появилась отдельная возможность учитывать определённые расходы на товары и имущественные права, оплаченные ранее и не признанные для налогообложения, с ограничением по трём предшествующим календарным годам.

Но применять эту возможность к переходу в октябре 2025 года задним числом нельзя. Разница между прежними и новыми правилами рассматривается в письме Минфина от 13 ноября 2025 года.

Что проверить по каждому расходу

По материалам установите дату приобретения и сумму, которая осталась неоплаченной при смене режима. Если часть стоимости оплачена на УСН, а часть – после перехода, нельзя автоматически перенести в налог на прибыль всю закупку.

По работам подрядчиков проверьте документы о выполнении работ и задолженность на дату перехода. Неоплаченные затраты, отвечающие переходным правилам, отличаются от уже закрытых платежами расходов.

По зарплате и связанным взносам также важно, когда обязательство начислено и было ли оплачено. Начисленные на УСН суммы, которые выплачиваются после перехода, могут учитываться по переходным правилам. Разъяснения по неоплаченным расходам приведены в письме Минфина от 29 ноября 2024 года.

УСН «доходы» не запрещает все переходные расходы

То, что раньше компания платила налог только с доходов, не означает полного запрета на признание неоплаченных затрат при смене режима. Это подтверждает пункт 7 письма ФНС от 31 мая 2023 года.

А вот оплаченные на УСН материалы, которые оставались неиспользованными при переходе в 2025 году, не становятся расходом по налогу на прибыль только из-за их последующего использования. Здесь особенно важно не подменить историческое правило новой редакцией закона.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.