Как учитывать старые расходы после перехода с УСН «доходы» на «доходы минус расходы»?
Смена объекта УСН не позволяет перенести в расходы все прежние платежи. Для услуг важен относящийся к ним период, а для материалов есть особенности даты оплаты и оприходования.
Короткий ответ
После перехода на объект УСН «доходы минус расходы» нельзя включить в расчёт все затраты, которые раньше не уменьшали налог. Нужно отдельно проверить вид расхода, период, к которому он относится, дату оплаты и момент выполнения остальных условий.
Для услуг и для приобретённого сырья правила переходной ситуации могут давать разные результаты. Ниже изложена позиция сентября 2024 года.
Когда можно поменять объект
По пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект меняют с начала налогового периода, уведомив налоговый орган в установленном порядке. В течение года свободно переключаться между объектами нельзя.
Поэтому сначала установите точную дату перехода. Условия договора и платежи до этой даты нельзя учитывать так, будто объект «доходы минус расходы» применялся уже тогда.
Услуга оказана до перехода, а оплачена после
Общее правило пункта 2 статьи 346.17 НК РФ требует фактической оплаты расхода. Но одной поздней оплаты недостаточно.
Пункт 4 той же статьи ограничивает учёт затрат, относящихся к периодам, когда применялся объект «доходы». По разобранной позиции аренда за прежний период не становится расходом нового периода только потому, что задолженность оплатили позже.
Например, компания перешла на новый объект с января, а в феврале погасила аренду за декабрь. Сам февральский платёж не даёт основания уменьшить новый налог на эту сумму.
Услуга относится к новому периоду, но оплачена раньше
Обратную ситуацию также нельзя оценивать только по дате оказания услуги. В рассмотренном подходе аванс за услуги, перечисленный в период применения объекта «доходы», не переносится автоматически в расходы после смены объекта.
Эта проблема рассматривается в письме Минфина от 21 июня 2016 года. Для услуг сторонних организаций сначала выясните содержание платежа и период исполнения. Если оба существенных события произошли после перехода, дальше проверяются обычные условия допустимости расхода на УСН.
Для сырья и материалов есть особенность
Когда сырьё или материалы приобретены до перехода, но оплачены уже после, в приведённой позиции допускается признание затрат на дату оплаты. При этом они должны быть оприходованы.
Основание связано с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ и письмом Минфина от 26 мая 2014 года.
Важно не распространять этот вывод на любую услугу, которую в налоговом учёте называют материальным расходом. В исходной позиции прямо отмечена спорность попытки таким способом учесть старые услуги, оплаченные после перехода.
Как подготовить расчёт
Для каждого расхода запишите предмет покупки, период услуги или дату поступления материала, дату оплаты и подтверждающие документы. Если платёж охватывает несколько периодов, не рассматривайте его как одну неделимую сумму без анализа.
Такая разбивка покажет, где выполняются условия нового объекта, где действуют переходные ограничения, а где потребуется отдельное обоснование. Процент ставки сам по себе не определяет, какие затраты можно учесть.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор купли-продажи недвижимости: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Почему новый работодатель не может зачесть НДФЛ по патенту иностранца?
- Можно ли зачесть НДФЛ 30% после смены резидентства в счет налога 15% на другом КБК?
- Как аннулировать справку об оплате лечения пенсионера и оформить справку его ребёнку?
- Можно ли на УСН учесть взносы за работников патентной деятельности, оплаченные после перехода с ПСН?
- Как ИП на УСН учитывать сдачу автомобилей в аренду
