Как на УСН учитывать выручку маркетплейса и удержанную комиссию?

Доход включает оплату покупателей до удержания комиссии. По дате получения денег через посредника в разъяснениях 2022 года сохранялись разные подходы.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2022-01-13

Короткий ответ

На УСН «доходы» продавец учитывает всю оплату покупателей, полученную маркетплейсом за его товары. Удержанная площадкой комиссия не уменьшает эту выручку. Ориентироваться только на сумму, которая пришла на собственный счёт, нельзя: перевод уже может быть уменьшен на оплату услуг посредника.

Например, покупатели заплатили за товары 100 000 рублей, площадка оставила себе 15 000 и перечислила продавцу 85 000. Для рассматриваемой УСН «доходы» выручка составит 100 000 рублей. Но дата включения этой суммы в доход была спорным вопросом: в разъяснениях, рассмотренных в январе 2022 года, встречались два подхода.

Почему комиссия не вычитается

Маркетплейс в этой ситуации продаёт товары как посредник. Его вознаграждение – собственный расход продавца, оплаченный из полученной выручки. Удержание комиссии не превращает часть денег покупателей в сумму, которая вообще не принадлежала продавцу.

Состав доходов при УСН определяется статьёй 346.15 НК РФ. Объект «доходы» не предусматривает уменьшения выручки на затраты по продаже. Поэтому важно смотреть отчёт площадки, где видны поступления от покупателей и удержания, а не только банковскую выписку с итоговым переводом.

На УСН «доходы минус расходы» исходная выручка тоже отражается полностью. Разница в том, что допустимое вознаграждение посредника можно отдельно учесть в расходах при выполнении условий налогового учёта. Перечень расходов установлен статьёй 346.16 НК РФ. Сразу записывать в доход лишь остаток после удержания комиссии неправильно и для этого объекта.

На какую дату учитывать оплату

Если покупатель платит прямо продавцу, доход обычно привязан к поступлению денег продавцу по кассовому методу. Если деньги сначала получает агент, а потом перечисляет их продавцу, возникают две возможные даты.

В письме ФНС от 4 августа 2017 года № СД-4-3/15363@ изложен подход: доход возникает, когда покупатели заплатили посреднику. При нём оплата 28 декабря относится к этому году, даже если площадка перевела продавцу деньги только в январе.

В других разъяснениях встречался подход по дате поступления денег от посредника самому продавцу. Он отражён, в частности, в письме Минфина от 3 апреля 2020 года № 03-11-11/26872. Наличие такого письма нельзя скрывать и представлять вопрос как совершенно бесспорный.

В разборе января 2022 года более обоснованным был признан первый подход: поступившие посреднику деньги уже относятся к продажам принципала. Продавец может распоряжаться ими через посредника, а задержка перечисления не должна сама по себе позволять переносить выручку между налоговыми периодами. Именно этот вариант снижал риск спора с налоговой о позднем признании дохода.

Что проверить в отчёте площадки

Нужны суммы и даты фактической оплаты покупателей, сведения об авансах и удержанная комиссия. Начисленная стоимость заказов без подтверждения оплаты ещё не равна полученной выручке. А деньги, полученные как аванс, нельзя игнорировать только потому, что товар передадут позднее.

Для сверки сопоставьте отчёт посредника с договором и переводами на свой счёт. Если площадка перечисляет одной суммой деньги за несколько периодов, уточните, какие покупательские платежи вошли в перевод. Особое внимание стоит уделить границе квартала и года: ошибка в дате может изменить авансовый платёж и проверку лимита доходов для применения УСН.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор комиссии: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.