Как разделить выручку за стоянку судна при переходе на УСН, если акт будет после Нового года?
По позиции источника часть услуг за 2023 год учитывается для налога на прибыль и НДС. Январская часть относится к УСН; ранее признанная выручка повторно при оплате не облагается.
Короткий ответ
По позиции от 29 декабря 2023 года доход нужно разделить по фактическим периодам оказания услуг. Стоянка судна с мая по декабрь 2023 года относится к налогу на прибыль, а услуги с 1 января 2024 года – к УСН. Январский акт за весь срок не переносит прошлогоднюю часть на новый режим.
За кварталы 2023 года источник также требует определить НДС. Когда оплата поступит уже на УСН, часть, ранее включённую в доход по налогу на прибыль, повторно облагать упрощённым налогом не нужно.
Почему нельзя дождаться отхода судна
Договор связывает момент оказания услуги с разрешением на отход и освобождением причала. Но судно занимало причал и пользовалось акваторией с мая 2023 года; тариф определён за сутки. Источник рассматривает это как продолжающееся оказание услуг, а не единственную операцию в день ухода судна.
При расчёте налога на прибыль организация применяла метод начисления. Пункт 1 статьи 271 НК РФ не ставит признание дохода в зависимость от фактической оплаты. Поэтому отсутствие и денег, и акта в 2023 году само по себе не исключает выручку этого года.
Договорное условие о завершении стоянки оценивается вместе с действительным содержанием деятельности. Оно не даёт права произвольно перенести весь результат на январь только потому, что с этой даты начинается более удобный налоговый режим.
Как распределить доход
Источник применяет подход к услугам с длительным технологическим циклом, без поэтапной сдачи. По статье 316 НК РФ доход распределяют по соответствующим периодам с соблюдением равномерности и на основании учётных данных.
Варианты, указанные в позиции, – равномерное распределение либо пропорционально фактическим расходам периода в общей величине затрат. Принцип и метод должны быть закреплены в учётной политике.
В конкретном договоре суточный тариф помогает определить стоимость стоянки, приходящуюся на разные даты. Сверьте его с выбранным налоговым методом и фактическим сроком. Не следует включать в январскую часть дни декабря только из-за единой даты выставления акта.
Что происходит с НДС за 2023 год
Общее правило пункта 1 статьи 167 НК РФ учитывает более раннюю дату реализации или предварительной оплаты. В вопросе оплаты ещё не было. Для непрерывной услуги источник считает датой определения базы последний день каждого квартала, в котором шла стоянка.
Такой подход к длительным услугам отражён в письме Минфина России от 31.03.2021 № 03-07-14/23424. Поэтому НДС за часть 2023 года возникает при действовавшем тогда общем режиме, несмотря на будущий январский акт.
Это исторический вывод о переходе на УСН в 2024 году. Он не устанавливает статус плательщика НДС при УСН для любых последующих лет.
Как избежать повторного налога после оплаты
Пункт 1 статьи 346.25 НК РФ исключает из базы УСН поступления, которые уже были признаны доходом при методе начисления для налога на прибыль. Поэтому полученную в 2024 году общую оплату необходимо расшифровать.
Сумма за услуги 2023 года, ранее учтённая для налога на прибыль, в доход УСН повторно не включается. Оплата январских услуг оценивается по правилам УСН и не исчезает из базы на основании того, что относится к тому же договору.
Сохраните распределение стоимости по периодам, документы о фактической стоянке и связь расчёта с единым актом. Это позволяет объяснить и прошлогодний доход, и исключение его повторного признания при позднем платеже.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор оказания услуг: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Как на УСН учитывать выручку маркетплейса и удержанную комиссию?
- Оплата старых услуг пришла после перехода с УСН на патент: какой налог?
- Когда признавать выручку за управление, если акт подписан только после утверждения бюджета заказчика?
- Нужно ли удерживать налог и подавать расчёт при оплате ремонта китайской компании в России?
- Можно ли принять январский документ за коммунальные услуги декабря 2025 года с НДС 20%?
