В каком году пересчитать ОНА и ОНО при повышении налога на прибыль до 25%?
При переходе на общую ставку 25% остатки ОНА и ОНО пересчитывают на 31 декабря 2024 года. Разница относится к финансовому результату 2024 года, а не откладывается до 2025.
Короткий ответ
Если для организации с 1 января 2025 года применяется общая ставка налога на прибыль 25%, остатки ОНА и ОНО нужно пересчитать на 31 декабря 2024 года. Разницу отражают в финансовом результате и годовой отчётности за 2024 год.
Откладывать этот пересчёт до доходов и расходов 2025 года в рассмотренном подходе не нужно. Ответ относится к переходу 2024–2025 годов и организациям, применяющим ПБУ 18/02.
Почему пересчёт делают заранее
Отложенный налог связан с будущим погашением временных разниц. Если к моменту их погашения меняется применимая ставка, прежняя оценка уже не отражает соответствующую будущую сумму.
Пункт 14 ПБУ 18/02 и пункт 15 этого положения предусматривают пересчёт при изменении ставок. Его выполняют на дату, предшествующую началу применения новой ставки, с отнесением разницы на учёт прибылей и убытков.
Поэтому для общей ставки, изменившейся с января 2025 года, соответствующая дата – последний день декабря 2024 года.
Как понять результат на примере
Предположим, временная разница составляет 100 000 рублей и при её погашении применяется новая ставка 25%. Ранее соответствующий отложенный налог оценивался по 20% и составлял 20 000 рублей. После пересчёта его величина – 25 000 рублей, разница – 5 000 рублей.
Но влияние на финансовый результат зависит от того, пересчитывается актив или обязательство. Увеличение ОНА и увеличение ОНО нельзя отражать как одну и ту же операцию только потому, что в обоих случаях прибавились 5 000 рублей.
Для реального расчёта нужны состав и величина остатков, относящиеся к ним разницы и ставка, которая действительно применима к организации.
Меняется ли текущий налог за 2024 год
Пересчёт отложенного налога не означает, что текущую налоговую базу 2024 года нужно обложить по ставке 25%. Текущий налог рассчитывают по правилам соответствующего периода.
Новая общая ставка предусмотрена пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Она влияет на оценку будущих налоговых последствий, но не заменяет ставку для уже завершённого периода задним числом.
Что проверить при закрытии года
Установите, что организация применяет ПБУ 18/02 и именно соответствующую новую ставку. Для специальных категорий налогоплательщиков нельзя автоматически брать общий процент без проверки.
Сопоставьте остатки ОНА и ОНО с расчётом временных разниц, выполните пересчёт на конец 2024 года и отразите разницу в отчёте о финансовых результатах за этот год. Это позволит отделить изменение оценки от операций, которые уже относятся к текущей работе в 2025 году.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Можно ли учесть расходы на рекламу в YouTube при расчете налога на прибыль?
- Можно ли пересчитать страховые взносы малого предприятия за прошлый год
- Работник из Казахстана принят в августе: нужно ли пересчитать НДФЛ за 2024 год?
- Можно ли перенести на следующий год остаток зачёта налога на прибыль при НДФЛ с дивидендов?
- В каком году на УСН уменьшать доход после признания дарения недействительным?
