В каком году на УСН уменьшать доход после признания дарения недействительным?

Источник предлагает уменьшать доход в периоде возврата имущества, без уточнения прежней декларации, если исходный учёт был правильным. В датах исходной ситуации есть расхождение.

Civius, юридическая компания Мария Кузнецова, старший юрист; правовая позиция на 2024-02-12

Короткий ответ

По позиции от 12 февраля 2024 года доход на УСН уменьшают в периоде, когда имущество фактически возвращено дарителю вследствие недействительности сделки. Если при получении дара доход был учтён правильно, последующий возврат сам по себе не требует исправлять декларацию за год получения.

Но в исходном материале есть существенное расхождение. Вопрос указывает возврат в июне 2023 года, а ответ рассматривает получение имущества в 2023-м и возврат в 2024-м. Поэтому готовый вывод «отразить в декларации за 2024 год» применим только ко второму сценарию. Дату возврата нужно установить по документам.

Почему не предлагают переписывать прежний доход

Предприниматель получил имущество от другого ИП и включил его стоимость во внереализационный доход. В рассматриваемой позиции такой исходный учёт признаётся правильным: безвозмездно полученное имущество учитывается с применением пункта 8 статьи 250 НК РФ и правил УСН.

Позднее суд признал договор недействительным, имущество возвратили, право собственности вновь зарегистрировали за дарителем. Реституция рассматривается как новое хозяйственное событие. Она не означает автоматически, что бухгалтер или предприниматель допустил ошибку в момент получения имущества.

Поэтому источник не применяет механизм исправления прошлых ошибок из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Соответственно, только на основании последующей недействительности сделки не возникает необходимости подать уточнённую декларацию по статье 81 НК РФ и убрать доход из уже завершённого года.

На чём основан предложенный способ учёта

Специального правила УСН для возврата такого подарка источник не обнаружил. Прямых официальных разъяснений именно для этой ситуации также не нашлось. Вывод опирается на аналогию с возвратом ранее полученных сумм и на судебную практику.

Для возврата авансов пункт 1 статьи 346.17 НК РФ предусматривает уменьшение доходов периода возврата. Источник использует сходную логику и для последствий расторжения или недействительности сделки.

Особенно близко к описанному случаю постановление АС Северо-Западного округа от 25.04.2023 № Ф07-4567/23: спор также касался дарения имущества между предпринимателями-родственниками. Суд рассматривал возврат имущества как новое событие, учитываемое в году его совершения. Это подкрепляет позицию, но не превращает её в прямо установленное специальное правило для любого дарения.

Как выбрать год для декларации

Если дар получен и доход признан в 2023 году, а имущество возвращено в 2024-м, предложенный подход предполагает уменьшение доходов 2024 года на стоимость, ранее включённую в доход. Декларацию за 2023 год только по этой причине не уточняют.

Если же подтверждено, что и получение, и возврат произошли в 2023 году, обе операции относятся к одному году. Вывод о переносе уменьшения на 2024-й тогда не соответствует фактам. В первую очередь сверяют судебное решение, документы передачи имущества и запись о восстановленном праве дарителя.

Рассматриваемый ответ не объясняет, как учитывать превышение возвращаемой стоимости над доходами периода. Он также исходит из правильного первоначального налогообложения дара, а не решает заново вопрос о налоговых последствиях каждого подарка от родственника.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор аренды оборудования: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.