Как учесть доработку программы, используемой по неисключительной лицензии?

Улучшение функций может увеличить стоимость бухгалтерского НМА. Для налога на прибыль права по неисключительной лицензии и расходы на их доработку учитывают иначе.

Civius, юридическая компания Екатерина Звягинцева, юрист; правовая позиция на 2024-10-04

Короткий ответ

Если доработка действительно расширяет возможности уже используемой программы, в бухгалтерском учёте она может быть улучшением существующего нематериального актива. Одна строка акта о предоставлении лицензии не решает, появился ли новый объект.

Для налога на прибыль подход другой. Программа по неисключительной лицензии не становится налоговым НМА лишь потому, что она признана таким активом в бухгалтерском учёте. Расходы на доработку рассматривают по правилам соответствующих налоговых затрат.

Разбор отражает позицию от 4 октября 2024 года по программе, уже переведённой на учёт по ФСБУ 14/2022.

Что нужно выяснить по договору и акту

Сравните прежние и новые функции. Добавились возможности, производительность или ресурсы, либо исполнитель только обновил и поддержал существующую работу? Затем проверьте, связаны ли новые права с прежним объектом или можно выделить самостоятельный актив.

Пункт 4 ФСБУ 14/2022 содержит критерии признания НМА, включая возможность идентифицировать объект. Поэтому неверно считать любую новую формулировку о лицензии отдельным активом.

Попросите детализацию работ: техническое задание, отчёт или приложение к акту. Из документов должно быть видно, какую программу доработали, что изменилось и как это связано с использованием в организации. Обобщённое название операции оставляет вопрос открытым.

Когда увеличивается бухгалтерская стоимость

По пункту 28 ФСБУ 14/2022 стоимость НМА увеличивается на завершённые капитальные вложения, связанные с улучшением его первоначальных показателей.

Однако обычное обслуживание и сохранение характеристик не приравниваются к улучшению. Это различие предусмотрено подпунктом «н» пункта 16 ФСБУ 26/2020. Такие затраты нельзя включить в стоимость только потому, что они относятся к тому же программному продукту.

Если подтверждено улучшение единого объекта, затраты собирают как капитальные вложения, а после завершения отражают увеличение его стоимости. Дата акта должна соответствовать фактическому завершению работ. Срок полезного использования оценивают по реальным условиям; нельзя заранее обещать, что любое расширение функций обязательно продлит его или обязательно оставит неизменным.

Почему налоговый учёт не повторяет бухгалтерский

Пункт 3 статьи 257 НК РФ предъявляет собственные требования к налоговому НМА. В описанном случае исключительные права не приобретены. Поэтому бухгалтерскую модернизацию нельзя просто перенести в налоговый регистр как увеличение стоимости амортизируемого НМА.

Затраты на использование и доработку программ учитывают с применением подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ и требований к обоснованию расходов.

Период признания зависит от договора и статьи 272 НК РФ. В источнике рассмотрены разные разъяснения: распределение по сроку использования и единовременное признание определённых затрат. Для описанной доработки эксперты рекомендуют равномерный вариант как менее спорный; это не безусловный запрет любого иного подхода.

Зафиксируйте обоснованный порядок в налоговой учётной политике и используемый срок. В результате одна операция может увеличить бухгалтерскую стоимость НМА, но отражаться отдельным расходом по иному графику для налога на прибыль.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Подготовить пользовательское соглашение: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.