Учитывался ли зачтённый в счёт налогового долга НДС в лимите ускоренного возмещения на 2024 год?
По позиции источника да: в лимите учитывались соответствующие налоги и взносы, погашенные в 2023 году за счёт возмещённого НДС. Начисление без погашения и возврат НДС деньгами оценивались иначе.
Короткий ответ
Да. По позиции, подготовленной 26 декабря 2023 года, организация могла в 2024 году учитывать при расчёте лимита соответствующие налоги и страховые взносы, погашенные в 2023-м за счёт НДС, по которому принято решение о возмещении.
Для этого не требовалось, чтобы деньги сначала поступили из бюджета на банковский счёт общества, а затем вернулись в бюджет. Важно, что за счёт возмещаемой суммы действительно исполнена обязанность по уплате учитываемых налогов. Одного начисления долга или самого решения о возмещении без такого погашения недостаточно.
Какой лимит рассматривался
Заявительный порядок возмещения НДС позволяет получить заявленную сумму до окончания камеральной проверки. Временное правило, рассматривавшееся источником для периодов 2022–2025 годов, применялось при отсутствии реорганизации, ликвидации и возбуждённого дела о банкротстве на дату заявления.
По пункту 2.2 статьи 176.1 НК РФ без банковской гарантии или поручительства можно было заявить сумму в пределах соответствующих налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий календарный год. Для заявления в 2024 году речь шла о платежах 2023 года.
Превышение лимита не исключало ускоренный порядок само по себе, но требовало предусмотренного законом обеспечения на разницу. Лицензия на операции с металлоломом и регулярное возникновение НДС к возмещению не заменяли эти условия.
Почему погашенный зачётом налог считается уплаченным
Пункт 7 статьи 45 НК РФ связывает исполнение налоговой обязанности не только с отдельным банковским переводом по каждому налогу. В механизме ЕНС имеют значение признание и распределение сумм для погашения совокупной обязанности.
По статье 11.3 НК РФ сумма, учитываемая после решения о возмещении налога, включается в механизм ЕНП. Если за её счёт погашена задолженность, источник относит соответствующие обязательства к исполненным.
Подход подтверждался письмом ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@, допускавшим включение зачтённых возмещаемых сумм в расчёт уплаченных налогов и взносов. Поэтому формулировку «фактически уплаченные» источник не сводил исключительно к списанию собственных денег с расчётного счёта.
Какие суммы нельзя включать автоматически
При расчёте исключались налоги, уплаченные при перемещении товаров через границу, и налоги, исполненные в качестве налогового агента. В частности, НДФЛ, перечисляемый обществом за работников, нельзя смешивать с собственными учитываемыми платежами.
Возмещение НДС, направленное на возврат денег, также не включалось как самостоятельный уплаченный налог. Кроме того, расчёт корректировался на предусмотренные разъяснением возвраты излишне уплаченных или взысканных налогов и взносов. Сумма всего решения о возмещении поэтому не обязательно равна сумме, увеличивающей лимит.
Проверьте решение, движение ЕНС и конкретные обязательства, погашенные в 2023 году. В расчёт включается результат такого погашения по допустимым видам платежей, без двойного счёта.
Ответ относится к историческому заявлению на 2024 год. Он не подтверждает применение того же временного порядка и лимита к заявлениям за любые последующие годы.
Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор комиссии: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.
Что ещё полезно знать
Частые вопросы по теме
- Как зачесть капитальный ремонт в аренду и определить НДС?
- Можно ли списать старые налоги 2018–2019 годов из-за истечения срока?
- Как учитывать купленный кредитный долг, если должник не сможет его погасить
- Как на УСН учитывать выручку маркетплейса и удержанную комиссию?
- Как ИП в простом товариществе учитывать взносы при УСН и патенте
