Как с 2024 года удерживать налог за телекоммуникационные услуги связанных компаний Великобритании и Франции?

В позиции для 2024 года российский покупатель удерживает 15% при выплате связанным иностранным компаниям. Удержанный налог не уменьшает его собственный налог; стоимость услуги учитывается до удержания.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2023-12-12

Короткий ответ

По позиции, подготовленной 12 декабря 2023 года для применения с 1 января 2024-го, российская организация должна удерживать 15% при выплате вознаграждения за телекоммуникационные услуги взаимозависимых компаний Великобритании и Франции, не имеющих постоянного представительства в РФ.

Удержанное перечисляется в рублях не позднее 28-го числа следующего месяца. Зачесть этот агентский налог в счёт собственного налога на прибыль российского покупателя источник не разрешает. При признании расхода стоимость услуги учитывается целиком, до удержания.

Почему возникла обязанность удерживать

Новое для рассматриваемого периода основание включили в пункт 1 статьи 309 НК РФ, подпункт 9.4. Оно распространялось на работы и услуги, оказываемые иностранной организацией взаимозависимому лицу на территории РФ.

Для этой нормы место услуги определяли через деятельность покупателя: в описанной ситуации это российская организация по месту её регистрации. Поэтому вопрос не решался одним утверждением, что иностранный исполнитель физически находится за границей.

У российского покупателя возникали обязанности налогового агента по пункту 1 статьи 310 НК РФ. Самостоятельные расходы иностранного поставщика не уменьшают облагаемую сумму такой выплаты по рассмотренному основанию.

Почему не применяется обычное договорное освобождение

Источник исходит из отсутствия у поставщиков постоянного представительства в России, но это само по себе не устраняет удержание по новой норме.

Важен и международный контекст именно этой позиции. Указом Президента РФ № 585 были приостановлены соответствующие положения налоговых соглашений с Великобританией и Францией, включая статьи о предпринимательской прибыли. Источник не нашёл применимого основания не удерживать налог; отдельно он отметил, что рассмотренная переходная льгота не распространялась на сделки взаимозависимых лиц.

Поэтому вывод нельзя переносить на любого поставщика из любой страны без проверки взаимозависимости, вида дохода и международных условий.

Как рассчитать и перечислить

Налог рассчитывают при каждой выплате в её валюте. Например, при облагаемом вознаграждении 10 тысяч единиц валюты ставка 15% даёт 1500 единиц удержания, а поставщику перечисляют остаток, если договор не предполагает иных требующих анализа условий.

В бюджет сумму переводят в рублях по официальному курсу Банка России на дату выплаты иностранной компании. Источник указывает срок по пункту 2 статьи 287 НК РФ: не позднее 28-го числа месяца после выплаты.

В бухгалтерском учёте приведены записи Дебет 60 Кредит 68 на удержание и Дебет 68 Кредит 51 на перечисление, с соответствующим субсчётом агентского налога. Отдельно представлялся налоговый расчёт по итогам периодов с выплатами: по историческим правилам до 25 календарных дней после отчётного периода и до 25 марта за год.

Что учесть в собственных расходах

Если услуга отвечает условиям статьи 252 НК РФ, источник допускает учёт полной её стоимости. Удержанная часть перечислена бюджету за иностранного получателя и входит в расчёт по тому же вознаграждению. Её не добавляют второй отдельной налоговой статьёй.

Если российская компания заплатила налог сверх цены из собственных средств, без удержания, источник не усматривает основания учесть эту дополнительную сумму. Поэтому договорный расчёт «поставщику на руки» нужно анализировать отдельно. Ни один из этих вариантов не превращает агентский платёж в зачёт собственного налога покупателя.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор услуг между компаниями: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.