Иностранный экспедитор выставил единую цену: удерживать налог со всей суммы?

Нужны содержание договора и маршрут, а не только единая цена. Ведомственный подход к разделению платежа отличается от экспертной позиции по экспедиции.

Civius, юридическая компания Анна Воронцова, старший юрист; правовая позиция на 2024-12-24

Короткий ответ

Отсутствие отдельно выделенного вознаграждения иностранного экспедитора не означает само по себе, что российский заказчик всегда должен удержать 10% со всей выплаты. Нужно установить содержание договора, состав доходов и маршрут перевозки. Для перевозки исключительно между зарубежными пунктами действует исключение из налогового понятия международной перевозки.

При этом есть спор с подходом контролирующих органов. Когда платёж объединяет международную перевозку и услуги экспедитора, ведомства требуют разделить доходы и при невозможности разделения рассматривают всю сумму как доход от перевозки. Существует экспертная позиция против автоматического применения этого подхода к самостоятельной экспедиции с единой ценой.

Почему нельзя смотреть только на название договора

Экспедитор может организовать доставку чужими силами или сам выполнять перевозку. Если он обязуется непосредственно доставить груз своими транспортными средствами, договор может содержать элементы перевозки. Если же он привлекает перевозчиков, само их участие ещё не делает экспедицию агентированием.

Статья 805 ГК РФ допускает привлечение других лиц. Для оценки посреднической конструкции важны условия расчётов: отдельно ли установлено вознаграждение, возмещаются ли расходы и предусмотрен ли отчёт с документами исполнителей.

Поэтому единая цена не запрещена автоматически. Но она и не гарантирует отсутствия налогового риска, если фактические документы показывают другую конструкцию.

Какой подход у налоговых органов

В пункте 3 письма ФНС от 9 марта 2023 года №ШЮ-4-13/2691@ доход перевозчика отделяется от вознаграждения посредника. Для смешанного платежа нужно определить фактические суммы соответствующих услуг.

Ведомственный подход при невозможности разделения создаёт риск налогообложения всей выплаты как международной перевозки. Поэтому заказчику полезны расшифровка цены и документы фактических перевозчиков. Отказ экспедитора предоставить сведения нельзя считать универсальным основанием не удерживать налог.

Но в источнике подчёркнуто: НК РФ не устанавливает универсальную методику разделения единой цены каждого самостоятельного экспедиционного договора. Это экспертное возражение, а не обещание, что налоговая обязательно его примет. Прямой подтверждённой практики по описанной новой ситуации авторы не обнаружили.

Почему маршрут вне России меняет вывод

Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ исключает из своего понятия международной перевозки доставку исключительно между пунктами за пределами России. Поэтому даже спор о составе единого платежа не должен заменять проверку самих пунктов маршрута.

В ситуации доставки на судно важны его местонахождение и правовой статус соответствующей акватории. Само слово «судно» не доказывает зарубежный пункт. Нужны договор, маршрут и транспортные документы. Также отдельно проверяют взаимозависимость: специальные правила таких выплат нельзя игнорировать.

Что учитывать в исторической отчётности

В рассмотренном порядке для необлагаемых экспедиционных доходов предложен раздел 4 расчёта с кодом 25, а для соответствующих иных необлагаемых перевозочных доходов – код 40. Код 24 не выбирают только потому, что груз физически пересекал иностранную территорию: он связан с налоговой квалификацией международной перевозки.

Разбор также учитывал временное правило до конца 2025 года для определённых договоров, заключённых до 8 августа 2023 года, с дополнительными условиями. Оно предусмотрено подпунктом 11 пункта 2 статьи 310 НК РФ. Переносить такое освобождение на следующий период без проверки нельзя.

Перед выплатой нужно определить вид договора, фактических получателей дохода, маршрут и применимые специальные нормы. Именно это позволяет оценить удержание, а не один показатель «вознаграждение отдельно не выделено».

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор ГПХ: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.