Иностранный агент со счётом в РФ: налоги с вознаграждения

Российский банковский счёт иностранного агента не делает его зарубежную посредническую услугу облагаемой в России сам по себе.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2025-01-20

Короткий ответ

По условиям консультации от 20 января 2025 года вознаграждение иностранному агенту за проведение расчётов с зарубежным поставщиком не требовало удержания российских НДС и налога на прибыль. Агент действовал за рубежом, а оснований считать его деятельность российским постоянным представительством не было.

То, что деньги поступали агенту на счёт в российском банке и он состоял на учёте в России из-за этого счёта, само по себе не меняло вывод. Важное исключение – наличие взаимозависимости с российским заказчиком.

От чего зависит НДС

Для НДС нужно установить место реализации услуги по статье 148 НК РФ. По общему правилу место обычной агентской услуги определяется по деятельности посредника. В описанной ситуации это иностранное государство, поэтому российский покупатель не исполняет обязанности налогового агента.

Но есть специальное правило для посредника, который привлекает исполнителя определённых услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Оно может связать место услуги с российским покупателем. Источник не относит проведение расчётов с поставщиком товаров к этому исключению.

Если фактическая услуга всё же реализована в России, регистрация иностранца только по банковскому счёту не освобождает покупателя от обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 161 НК РФ. Поэтому банковские реквизиты нельзя использовать как самостоятельный довод ни за удержание, ни против него.

От чего зависит налог на прибыль

Источник не усматривает у независимого агента дохода, который в данных обстоятельствах требует удержания по статье 309 НК РФ. Дополнительно услуги фактически выполняются за рубежом, что позволяет рассматривать вознаграждение как иностранный источник дохода.

Однако этот вывод не распространяется автоматически на любую иностранную компанию. Нужно проверить отсутствие постоянного представительства, характер услуги и специальные основания налогообложения.

В частности, источник отдельно предупреждает: при взаимозависимости заказчика и агента возникают основания для удержания налога по подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Исключение нельзя пропустить даже при расчётах за рубежом.

Что проверить в договоре

Отделите агентское вознаграждение от денег, передаваемых поставщику, установите реальные действия агента и территорию их выполнения. Проверьте отношения сторон и применимый международный налоговый договор: его значение следует из пункта 1 статьи 7 НК РФ.

Исторический вывод относится к самостоятельной посреднической услуге по указанным условиям. Для другого поручения или связанного агента оценку нужно проводить заново.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.