Можно ли платить сотруднику как самозанятому за услуги вне его должности?

Доход за работы или услуги своему работодателю нельзя облагать НПД даже при другой трудовой функции. Заказчик должен учитывать НДФЛ и страховые взносы.

Civius, юридическая компания Алексей Дубровин, юрист; правовая позиция на 2024-08-05

Короткий ответ

Нет, консультационные услуги своему действующему работодателю нельзя оплачивать с применением НПД, даже если консультации совсем не входят в должность сотрудника. В позиции от 5 августа 2024 года требование начислить НДФЛ и страховые взносы признано правомерным для описанной ситуации.

Отдельный гражданско-правовой договор возможен как форма отношений, но статус самозанятого не даёт специального налогового режима для этой выплаты. Налоговые последствия и наличие самостоятельного задания нужно оценивать отдельно.

Почему другая должность не помогает

В п. 8 ч. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ исключены доходы за работы и услуги, когда заказчик является работодателем исполнителя. То же правило действует для лица, которое было его работодателем менее двух лет назад.

Закон связывает исключение с отношениями сторон, а не с совпадением консультаций и должностных обязанностей. Поэтому бухгалтер, который консультирует свою компанию по отдельному вопросу, и сотрудник с административной должностью, представляющий работодателя в суде, не обходят ограничение только за счёт нового предмета договора.

Трудовую функцию действительно важно отличать от отдельной услуги. Но отсутствие услуги в должностной инструкции решает один вопрос – что сотрудник должен делать в рамках работы. Оно не отменяет другой вопрос – допускает ли закон НПД для дохода от этого заказчика.

В источнике рассмотрен судебный пример, где работница выполняла юридическую работу отдельно от своей административной должности. Суд отклонил довод о различии обязанностей именно потому, что заказчик оставался её работодателем.

Что делать с чеком самозанятого

Чек не превращает недопустимый доход в объект НПД. Освобождение от НДФЛ по ч. 8 ст. 2 закона № 422-ФЗ относится к доходам, которые действительно облагаются этим налогом.

Аналогично освобождение определённых выплат от страховых взносов по ч. 1 ст. 15 закона № 422-ФЗ предполагает доход, учитываемый в базе НПД, и надлежащий чек. Здесь первое условие отсутствует. Поэтому компания не вправе ограничиться проверкой регистрации исполнителя и получением чека.

Для консультационных услуг в описанной ситуации работодателю нужно исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ и начислять страховые взносы. Для проверки доначислений сопоставьте выплаты, даты трудовых отношений, предмет гражданского договора и расчёты налогового органа. Аргумент о другой должности сам по себе доначисления не опровергает.

Запрет касается именно работ и услуг

Не следует распространять это основание на любую выплату сотруднику без изучения её природы. В постановлении АС Московского округа от 23 мая 2024 года № Ф05-4210/24 отдельно отмечено, что п. 8 ч. 2 ст. 6 касается оказания услуг и выполнения работ. В источнике приведены проценты по займу и аренда автомобиля без экипажа как отношения, не обладающие таким предметом.

Но отсутствие этого конкретного ограничения ещё не доказывает, что другой доход вообще разрешено облагать НПД: нужно проверить остальные правила режима. Нельзя переносить вывод о консультациях на заём или аренду и столь же автоматически объявлять их допустимыми.

Кроме того, аренда с экипажем включает услуги управления и технической эксплуатации. Применение ограничения к таким выплатам работодателя подтверждено постановлением АС Центрального округа от 10 ноября 2023 года № Ф10-5169/23.

Для практического решения сначала назовите, за что платит компания. Если это работа или услуга действующего сотрудника, самостоятельность задания не даёт права использовать НПД.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Подготовить кадровые документы и локальные акты: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.