Как считать НДС при бесплатной раздаче цветов и рекламных журналов на УСН?

При применении НДС 5% бесплатная передача товаров обычно облагается по этой ставке с рыночной стоимости без налога. Для рекламной продукции и материалов без самостоятельной ценности есть разные условия.

Civius, юридическая компания Дарина Алексеева, юрист; правовая позиция на 2025-04-18

Короткий ответ

Если организация на УСН применяет НДС 5%, бесплатная раздача товаров обычно облагается НДС по той же ставке. Покупка цветов у самозанятого или печать журналов у поставщика без НДС не освобождает последующую передачу от налога.

Позиция подготовлена 18 апреля 2025 года. По статье 146 НК РФ безвозмездная передача товаров признаётся реализацией, но для рекламной продукции нужно дополнительно разобраться с её назначением и применимыми исключениями.

От какой суммы считать налог

Налоговая база при обычной бесплатной передаче определяется по рыночной стоимости без НДС по статье 154 НК РФ. Это не всегда просто закупочная цена.

Источник упоминает разъяснение Минфина о расчёте рекламных товаров по фактическим затратам при невозможности установить рыночную цену, но считает такой подход рискованным. Поэтому наличие счёта поставщика ещё не означает, что вопрос о базе закрыт.

Когда рекламная раздача может не облагаться

Для передачи именно в рекламных целях источник указывает льготу по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ: расходы на приобретение или создание единицы не превышают 300 рублей в рассмотренной позиции. Проверяют расходы на единицу и характер передачи, а не только общую стоимость партии.

Есть другой случай: материал не имеет самостоятельной потребительской ценности и нужен только для продвижения. По пункту 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33 такая раздача может не образовывать самостоятельного объекта НДС. Подход отражён и в письме Минфина № 03-07-11/75489.

Обычная книга, пригодная для самостоятельного использования, и рекламная листовка – не одинаковые объекты лишь потому, что обе напечатаны на бумаге.

Если экземпляры получают рекламодатели

Бесплатные журналы клиентам, оплатившим размещение рекламы, требуют оценки договора и содержания продукции. Источник допускает подход об отсутствии отдельного объекта, если экземпляры сопровождают рекламную услугу и не выступают самостоятельным товаром, но прямо предупреждает о риске.

Если такую передачу облагают как безвозмездную, консультация не применяет к описанной выдаче клиентам льготу для рекламной раздачи до 300 рублей. Для облагаемой бесплатной передачи источник рекомендует код операции 10. Не выбирайте код 01 только из-за общего правила о признании передачи реализацией.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Проверить интернет-рекламу до запуска: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.