Возникает ли отложенный налог при капитализации ремонта автомобиля?

Если компания применяет ПБУ 18/02, разница между оставшейся бухгалтерской стоимостью ремонта и его налоговой стоимостью формирует отложенное налоговое обязательство.

Civius, юридическая компания Михаил Измайлов, старший юрист; правовая позиция на 2024-01-28

Короткий ответ

Да, если компания применяет ПБУ 18/02 и ремонт автомобиля уже признан активом в бухгалтерском учёте, а в налоговом его стоимость списана полностью. В такой ситуации нужно рассчитать отложенное налоговое обязательство, обычно сокращённо ОНО.

В историческом примере расчёт выполнялся на 31 декабря 2023 года с использованием ставки 20%. Эта ставка относится к тому расчёту и не предлагается как универсальная для последующих лет.

Откуда появляется разница

В бухгалтерском учёте затраты собраны на счёте 08, затем перенесены на счёт 01. Их стоимость будет уменьшать бухгалтерский результат постепенно, через амортизацию.

Для налога на прибыль настоящий ремонт в рассматриваемом случае уже включён в расходы. Такой порядок предусмотрен ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ при методе начисления.

Следовательно, на отчётную дату часть стоимости ремонта ещё остаётся в бухгалтерском активе, но для налогового учёта расход уже использован. Это временная разница по ПБУ 18/02.

В будущие периоды бухгалтерская амортизация продолжит уменьшать прибыль в отчётности. Соответствующего налогового расхода уже не будет: его признали раньше. Поэтому разница приводит к ОНО.

Как посчитать сумму на конец года

Сравните оставшуюся стоимость капитализированного ремонта в бухгалтерском учёте с его налоговой стоимостью. Если вся сумма уже списана для налога, налоговая стоимость равна нулю. Временная разница в этом случае равна оставшейся бухгалтерской стоимости ремонта.

Допустим, капитализированный ремонт стоил 600 000 рублей, а к 31 декабря 2023 года по нему начислили 100 000 рублей амортизации. Бухгалтерская стоимость составляет 500 000 рублей. При полностью списанной налоговой стоимости и ставке 20% ОНО в этом примере составит 100 000 рублей.

Использовать первоначальные 600 000 рублей без учёта уже начисленной амортизации было бы неверно. Расчёт производится по остаткам на отчётную дату.

Какая проводка нужна

Для признания ОНО в рассмотренном варианте применяется запись: дебет счёта 68, субсчёт расчётов по налогу на прибыль, кредит счёта 77.

Если часть обязательства уже отражена, доначисляют разницу до рассчитанной суммы. Повторно признавать весь остаток ОНО как новое обязательство не нужно.

По мере погашения временной разницы уменьшается и связанное с ней ОНО. Поэтому расчёт следует вести отдельно по этому ремонтному компоненту, чтобы видеть бухгалтерскую стоимость, налоговую стоимость и остаток обязательства.

Что проверить до расчёта

Убедитесь, что речь действительно о ремонте, а не о модернизации или реконструкции: название работы в акте само по себе не определяет налоговый порядок.

Также проверьте, применяется ли ПБУ 18/02 и какая ставка необходима для соответствующей отчётной даты по его правилам. Само появление ОНО не означает, что компания сейчас должна доплатить эту сумму в бюджет. Это отражение налогового эффекта различий между двумя видами учёта.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор услуг между компаниями: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.