Годовая премия: обязательство только в бухгалтерском учёте

Налоговый резерв на годовую премию можно не создавать, даже если оценочное обязательство обязательно в бухгалтерском учёте.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2025-01-28

Короткий ответ

Да. Организация может признать оценочное обязательство по годовой премии в бухгалтерском учёте и одновременно не создавать налоговый резерв. Эти решения регулируются разными правилами: бухгалтерское обязательство признаётся при выполнении установленных условий, а налоговый резерв является правом организации.

В консультации от 28 января 2025 года такой порядок приводит к вычитаемой временной разнице и соответствующему отложенному налоговому активу – ОНА.

Когда возникает бухгалтерское обязательство

Недостаточно только намерения руководителя выплатить премию. На отчётную дату нужно оценить действующую систему премирования, локальные документы, трудовые условия и сложившуюся практику. Они должны создавать обоснованные ожидания выплаты, а достижение предусмотренных показателей должно быть более вероятным, чем их недостижение.

Величину обязательства определяют по наиболее достоверной оценке будущих расходов. В расчёт входят ожидаемый размер премий, число получателей и страховые взносы, если выплаты ими облагаются. При изменении исходных данных оценку нужно пересмотреть.

Обязательство отражается по кредиту счёта 96 в корреспонденции со счетами, на которых учитывается вознаграждение соответствующих работников: например, 20, 26 или 44. Если затраты подлежат включению в стоимость актива, применяется соответствующий счёт актива.

Почему налоговый резерв можно не создавать

Порядок налогового резервирования предусмотрен статьёй 324.1 НК РФ. Отказ от использования этого права не отменяет бухгалтерскую обязанность и не требует отказаться от бухгалтерской оценки премий.

При отсутствии налогового резерва расходы для налога на прибыль возникают позднее – когда начисленные премии и взносы могут быть признаны по налоговым правилам. В момент бухгалтерского признания обязательства налогооблагаемая прибыль поэтому временно выше бухгалтерской. Основание для вычитаемой разницы следует из пункта 11 ПБУ 18/02.

Когда погасить разницу

Налоговый эффект отражают записью Дебет 09, Кредит 68 «Расчёты по налогу на прибыль». Признание актива предполагает выполнение условий ПБУ 18/02, в том числе возможность использовать его для уменьшения будущего налога.

Когда премии и взносы, под которые создавалось обязательство, начислены и признаны в налоговых расходах, временная разница погашается. Соответствующая запись – Дебет 68, Кредит 09. Ориентиром служит именно налоговое признание расходов: одна лишь фактическая выплата денег не заменяет проверку этого момента.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Получить консультацию по трудовому праву: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.