Как учесть исследовательскую стадию создания программы?

Исследовательские затраты в бухгалтерском учёте относятся к периоду и позднее не восстанавливаются в НМА. Налоговое решение источник предлагает обосновать отдельно.

Civius, юридическая компания Полина Федорова, старший юрист; правовая позиция на 2025-10-20

Короткий ответ

Если концептуальные работы действительно относятся к исследованию, в бухгалтерском учёте их признают расходами периода. Они не формируют капитальные вложения и не восстанавливаются позднее в стоимости программы только потому, что проект успешно завершён.

Позиция от 20 октября 2025 года отдельно рассматривает налоговый учёт: источник не даёт автоматического правила списать такие суммы так же, как в бухгалтерском учёте. Он предлагает организации самостоятельно определить и обосновать применимый порядок.

Где проходит граница этапов

Стадия исследования включает поиск и оценку возможных решений, когда ещё определяется дальнейшая реализация. Название этапа в договоре полезно, но должно соответствовать реальному содержанию.

По пункту 17.6 ФСБУ 26/2020 расходами становятся исследовательские затраты, затраты разработки без выполнения условий признания, а также суммы, которые нельзя однозначно отнести к одному из этих этапов. Условия разработки оценивают по пункту 17.4.

Поэтому неопределённость не является основанием временно собрать всё на счёте капитальных вложений. И последующее решение создать НМА не позволяет вернуть в его стоимость уже списанные исследовательские затраты.

Налоговый порядок определяют отдельно

Пункт 3 статьи 257 НК РФ описывает стоимость созданного НМА через фактические расходы на создание, включая материалы, труд и услуги сторонних исполнителей. Источник отмечает отсутствие в изложенных нормах конкретного решения для рассматриваемой стадии.

Это не разрешение выбрать любой удобный результат. Нужно сопоставить фактические расходы с применимыми налоговыми основаниями и закрепить обоснованный подход. Бухгалтерское разделение этапов помогает доказательствам, но не заменяет налоговую квалификацию.

Чем подтвердить исследование

По статье 9 Закона № 402-ФЗ учёт опирается на первичные документы; формы определяет организация в установленном частью 4 порядке.

Источник рекомендует приказ о проекте с этапами и ответственными, задание на концептуальные решения, договоры с исполнителями, акты и отчёт о результате исследования. В отчёте следует показать, какие варианты оценены и какое решение принято о продолжении либо остановке.

Затраты подтверждают документами о материалах, рабочем времени, оплате труда, амортизации и сторонних работах. Бухгалтерская справка объясняет отнесение к периоду.

Такой набор не является требованием использовать единую обязательную форму. Его смысл – связать реальное содержание этапа, момент решения и сумму расходов, чтобы название «исследование» не оставалось единственным доказательством.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Заказать проверку договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.