Можно ли применить НДС 0% к досмотру груза, экспортированного через другой порт?

В позиции от 18 июня 2024 года нулевая ставка для досмотра не поддерживается: груз забрали из первого порта до завершения перевалки и таможенного оформления. Экспорт через другой порт и сохранённая пломба сами по себе вывод не меняют.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2024-06-18

Короткий ответ

По позиции от 18 июня 2024 года заказчик не вправе требовать применения НДС 0% только потому, что позднее груз экспортирован через другой порт с прежней досмотровой пломбой. В описанных обстоятельствах первоначальная перевалка не завершена: груз забрали со склада и вывезли обратно на территорию России до окончания таможенного оформления.

Исходный ответ поддерживает пересмотр ставки на действовавшие для ситуации 20%. При этом он признаёт недостаток официальных разъяснений и судебной практики по такому сочетанию обстоятельств. Это экспертная оценка риска, а не прямое правило закона «разные порты всегда исключают ноль».

Ставка зависит от оказанной услуги

Подпункт 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ устанавливает нулевую ставку для определённых работ российских организаций в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу. Нужны также товаросопроводительные документы с зарубежным пунктом отправления или назначения.

Состав перевалки определён в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164. Перечень операций закрытый. Сам факт связи услуги с грузом, который когда-нибудь будет экспортирован, не заменяет её соответствия этому перечню.

Досмотр может потребовать перемещения и вскрытия груза. Закон о морских портах допускает дополнительные услуги по договору, в том числе в рамках пункта 4 статьи 20, но договорная допустимость услуги ещё не доказывает право на налоговую ставку 0%.

Почему последующие документы не решают вопрос

Пункт 3.5 статьи 165 НК РФ предусматривает документы для подтверждения вывоза, включая договор, поручение на отгрузку и коносамент либо другой транспортный документ. Они помогают подтвердить экспорт, но нужно также обосновать, что спорная услуга относится к льготируемому виду.

НК РФ прямо не уточняет, что товар должен уйти за границу из того же порта. Эта оговорка исходного ответа существенна. Однако эксперты рассматривают перевалку как единый технологический процесс до погрузки на судно, пересекающее границу. Здесь заказчик прервал этот процесс, вывезя товар обратно.

В постановлении АС Дальневосточного округа от 4 сентября 2019 года № Ф03-3709/19 оценивались услуги портов, не являвшихся местом убытия товара; суд учёл и отсутствие необходимых сведений в документах. Это близкий пример, но его обстоятельства не полностью совпадают с вопросом.

Что проверить перед изменением тарификации

Нужно установить содержание досмотра, связь его операций с договором перевалки, документы на момент оказания услуги и причину вывоза груза из первого порта. Сохранённая пломба подтверждает связь груза с прежним досмотром, но сама по себе не превращает этот досмотр в завершённую перевалку экспортируемых товаров.

Исходная позиция отмечает высокий риск отказа в нулевой ставке даже при документах о последующем экспорте. Для спорной квалификации она рекомендует персональные письменные разъяснения налогового органа или Минфина. Правила о международных транспортно-экспедиционных услугах отдельно не анализируются: по условиям вопроса порт оказывал другие услуги. Общие объяснения нулевой ставки по отменённой с 2011 года норме также не подходят для этой ситуации.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Получить консультацию по расторжению договора: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.