Сколько можно учитывать присуждённую неустойку, если должник её не платит?

Присуждённая неустойка включается в финансовый результат установленного периода, а неоплаченная сумма остаётся дебиторской задолженностью до погашения или обоснованного списания. Налоговый и бухгалтерский резервы различаются.

Civius, юридическая компания Софья Демидова, юрист; правовая позиция на 2024-06-18

Короткий ответ

Доход не нужно «держать на счёте 91» до поступления денег. Неустойка относится на финансовый результат соответствующего периода, а затем неоплаченная сумма учитывается как дебиторская задолженность до её погашения или обоснованного списания.

Разбор от 18 июня 2024 года отдельно связывает вопрос о просрочке со сроками взыскания по судебному акту. Его формулировку о том, что присуждённая сумма до погашения или списания не считается просроченной, следует читать в этом контексте. Она не даёт самостоятельного основания бесконечно сохранять задолженность без оценки возможности её получения.

Когда возникает доход

При методе начисления налоговый доход в виде присуждённой неустойки признаётся на дату вступления решения суда в законную силу по подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Фактическое перечисление денег значения для этой даты не имеет.

В бухгалтерском учёте по приведённым в исходном ответе правилам санкции отражаются в периоде, когда вынесено решение об их взыскании либо должник признал их. Пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учёта предусматривает отнесение санкций на финансовый результат и отражение неполученной суммы как расчётов с дебитором.

Запись Д 76 К 91 показывает признание прочего дохода. После закрытия периода результат сформирован, но требование к должнику остаётся на счёте расчётов. Повторно признавать ту же неустойку доходом каждый год не нужно.

Когда возможно списание

Для налогового учёта основания безнадёжности определяет статья 266 НК РФ. В исходном разборе названы истечение установленного срока исковой давности, прекращение обязательства по предусмотренным законом причинам, ликвидация должника и отдельные случаи окончания исполнительного производства с возвратом документа.

К последним относятся невозможность установить должника или его имущество и отсутствие имущества после безрезультатных мер пристава. Само отсутствие оплаты либо истечение двух месяцев работы пристава не доказывают безнадёжность.

Исполнительный лист по общему правилу части 1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предъявляется в течение трёх лет со дня вступления акта в силу. Двухмесячный срок исполнения приставом не является пресекательным. Исходная позиция поэтому не считает такое требование просроченным только из-за затянувшегося исполнительного производства. Срок предъявления и основания списания необходимо проверять по документам конкретного взыскания.

Почему резервы в двух учётах различаются

Налоговый резерв сомнительных долгов не применяется к задолженности по неустойке: она непосредственно не возникла от реализации товаров, работ или услуг. Однако это не исключает последующего признания её безнадёжной при наличии соответствующего основания.

В бухгалтерском учёте вероятность получения долга оценивается отдельно. Нереальность взыскания подтверждается совокупностью объективных обстоятельств, а списание производится по пункту 77 Положения.

Если резерв создан, используется запись Д 63 К 76. Часть долга сверх резерва относится на прочие расходы Д 91-2 К 76; при отсутствии резерва туда списывается вся сумма. Поэтому для ответа на вопрос «сколько может числиться» важны не годы нахождения дохода на счёте 91, а состояние требования, результаты взыскания и основания оценки или списания задолженности.

Если нужно применить ответ к Вашей ситуации или документам, Разработать договор ГПХ: юрист проверит вводные и учтёт обстоятельства, которые короткий ответ не охватывает.